會計(jì)實(shí)訓(xùn)：固定資產(chǎn)的稅收處理

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，尤其是一些機(jī)器設(shè)備，保證了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營以及整個企業(yè)的運(yùn)行。

固定資產(chǎn)這么重要，你還在入賬的時(shí)候不知道怎么做賬務(wù)處理嗎?你還不知道購進(jìn)固定資產(chǎn)適用的稅率嗎?今天就一起來看看固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括增值稅和企業(yè)所得稅。

一、固定資產(chǎn)的增值稅處理

1、購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。(涉及的固定資產(chǎn)， 僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)。)

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資 產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定，

自2019年4月1日起， 納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、銷售固定資產(chǎn)增值稅

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅， 并且只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。(國家稅務(wù)總局公告 2015年第90號)

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

二、固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

1、沒有取得發(fā)票的固定資產(chǎn)如何入賬?

憑收據(jù)、合同協(xié)議、驗(yàn)收單、付款憑證等入賬，所計(jì)提折舊不允許在企 業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增。

2、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單 位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

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