會計實訓：建筑行業(yè)十大涉稅風險

一、發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項(納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項)或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務完成的當天)。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。

二、取得或開具增值稅發(fā)票不符合要求

沒有取得或者開具合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，可能會由此帶來項目成本增加、虛開增值稅專用發(fā)票風險。

三、兼營行為未分別核算

建筑安裝服務，適用9%的稅率，簡易計稅為3% (不允許抵扣進項稅額) ;設備銷售，稅率為13% ;勘察設計、咨詢稅率為6%。如果未分別核算并分別開具發(fā)票按規(guī)定要從高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風險。

四、簡易計稅與一般計稅方法的選擇

甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法。建筑企業(yè)應當測算籌劃，選擇合理的計稅方法。

五、水電費問題涉稅風險

建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得專用發(fā)票的情形，有時會以開具的收據(jù)列支成本，按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，存在企業(yè)所得稅納稅調增的風險。如果為一般計稅項目，還會導致少抵扣增值稅，進而多繳納增值稅及附加。

六、預繳申報不及時

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。因此，取得預收款的企業(yè)，應當在收到預收款時辦理增值稅預繳。

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》( 國稅函[2010] 156號)等相關規(guī)定，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季向項目所在地預繳企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

七、計提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除風險

在實務中，對于已結算尚未支付的工程費用，一般都會暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，按照國家稅務總局公告2011年第34號規(guī)定，在次年5月31日匯算清繳前仍不能取得發(fā)票的要納稅調增。

同時依據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號， 對于調增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應按照規(guī)定做專項申報及說明后，追補至項目發(fā)生年度計算扣除，且追補確認期限不得超過5年。

八、勞務分包涉稅風險

目前建筑企業(yè)的勞務分包，主要是與具有勞務資質的勞務公司簽訂勞務分包合同，每月按照工程量進行結算，由勞務公司開具增值稅發(fā)票辦理支付手續(xù)。勞務公司負責給農民工辦理工資卡，企業(yè)通過農民工保證金戶直接與農民工進行結算，以保證農民工的工資。

根據(jù)國辦發(fā)[2016]1號文規(guī)定,不通過勞務公司直接將農民工工資打入"建設工程農民工工資專用賬戶”, 不屬于“三流不一致"情況。

九、代墊資金的稅費損失

建筑企業(yè)以合同約定的付款時間作為納稅義務發(fā)生時間、并以約定的付款金額作為銷售額時，發(fā)包方滯后合同約定時間付款或者在付款時未按照付款金額開具發(fā)票而是要求按照結算金額全額開具發(fā)票，將導致分包方不但要代墊工程款或材料款支付給分包供應商，同時還需要墊支發(fā)包方延期支付工程款的稅金。如果不墊付工程或者材料款將導致公司的暫估成本過大，導致多繳企業(yè)所得稅。

十、個稅風險

個稅上,建筑企業(yè)可能存在勞務支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時提供勞務應取得發(fā)票的個人勞務支出，以工資表進行了列支。

還存在跨省項目管理人員異地繳納的個人所得稅未抵扣的情形�？缡‘惖仨椖恐校�由于各地稅務機關對于個人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同，仍存在部分項目當?shù)刂鞴芏悇諜C關要求在項目所在地按照核定金額繳納個人所得稅的情況。

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