會計實訓(xùn)：企業(yè)福利性和獎勵性旅游的稅務(wù)處理

企業(yè)為職工承擔(dān)旅游費(fèi)用，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)對此做出可作為福利費(fèi)開支規(guī)定，如本地區(qū)沒特別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生上述應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)支出時，不得在企業(yè)所得稅前扣除(最多可計入工資總額)，應(yīng)全額納稅調(diào)增。各地征管差異比較大，

《浙江省國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》：對全體職工(普惠制)集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可計入職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。

《蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(蘇州地稅函〔2009〕278號)規(guī)定，從組織職工旅游性質(zhì)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

(一)企業(yè)自有員工的旅游費(fèi)

《個人所得稅法》第8條：工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

企業(yè)支付的員工受益的“旅游費(fèi)”從法理上講，應(yīng)屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)并入員工受益當(dāng)月工資總額中，一并計算個人所得稅并及時代扣代繳。

(二)非雇員旅游費(fèi)

財稅[2004]11號：自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

(三)高管出國旅游

公司高管個人出國旅游費(fèi)用該如何處理?有的公司將高管個人出國旅游費(fèi)用作為考察費(fèi)在公司賬上列支。這種處理是不正確的。

商務(wù)考察費(fèi)是與公司經(jīng)營相關(guān)的，一般需要有考察項目方的邀請函、考察日程安排計劃、項目考察報告等具體資料證明，滿足條件的才能在賬面列支，在所得稅前據(jù)實扣除。

高管個人旅游支出，按《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令第61號)第46條規(guī)定：“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出;應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。”

因此，企業(yè)不得承擔(dān)屬個人娛樂、旅游等支出，也不能在公司賬面作費(fèi)用列支。

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