2010年注冊稅務師《財務與會計》模擬題一(38)

　　四、綜合題。

　　1.(1).【正確答案】 D

　　【答案解析】 換入A公司對乙公司長期股權投資的入賬價值=1 000+4 600=5 600(萬元)

　　借：長期股權投資—成本 5 600

　　累計攤銷 500

　　營業(yè)外支出—處置非流動資產損失{-[4 600-(5 220-500)-4 600×5%]}350

　　貸：其他業(yè)務收入 1 000

　　無形資產 5 220

　　應交稅費—應交營業(yè)稅 (4 600×5%)230

　　借：其他業(yè)務成本 1 800

　　貸：投資性房地產—成本 1 600

　　—公允價值變動200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　200

　　借：營業(yè)稅金及附加稅50

　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅50

　　由于投資成本5 600萬元<30 000萬元×20%，需要調整調整成本。

　　借：長期股權投資—成本 400

　　貸：營業(yè)外收入 400

　　因此，應確認營業(yè)利潤=1 000-1 800-200+200-50=-850(萬元)。

　　(2).【正確答案】 A

　　【答案解析】 編制2007年長城公司確認投資損益的會計分錄

　　調整后的乙公司凈利潤

　　=7 200÷2-(900÷5-800÷10)/2-(1 200÷3-1 000÷5)/2-(800-600)×40%

　　=3 370(萬元)

　　借：長期股權投資—損益調整 674

　　貸：投資收益 (3 370×20%)674

　　(3).【正確答案】 A

　　【答案解析】 2008年12月，乙公司因自用建筑物轉為投資性房地產而需要增加資本公積的金額=2 340-(3 940-1 200-660)=260(萬元)

　　2008年3月20日，乙公司將回購的100萬股普通股獎勵給職工，會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 100(1×100)

　　資本公積——其他資本公積 600(6×100)

　　資本公積——股本溢價　　 100

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　800

　　因此應調整減少資本公積的金額=600+100=700(萬元)

　　綜上兩個事項，B公司2008年資本公積金額的變動=260-700=-440(萬元)，

　　借：資本公積—其他資本公積 88

　　貸：長期股權投資— 其他權益變動 (440×20%)88

　　(4).【正確答案】 C

　　【答案解析】 2008年末前，長城公司對乙公司投資的完整會計處理為：

　　換入A公司對乙公司長期股權投資時：

　　借：長期股權投資—成本 5 600

　　累計攤銷 500

　　營業(yè)外支出—處置非流動資產損失{-[4 600-(5 220-500)-4 600×5%]}350

　　貸：其他業(yè)務收入 1 000

　　無形資產 5 220

　　應交稅費—應交營業(yè)稅 (4600×5%)230

　　借：其他業(yè)務成本 1 800

　　貸：投資性房地產—成本 1 600

　　—公允價值變動200

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　200

　　借：營業(yè)稅金及附加稅50

　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅50

　　由于投資成本5 600萬元<30 000萬元×20%，需要調整調整成本。

　　借：長期股權投資—成本 400

　　貸：營業(yè)外收入 400

　　2007年末長城公司確認投資損益的會計分錄為：

　　借：長期股權投資—損益調整 674

　　貸：投資收益 (3 370×20%)674

　　2007年甲公司分紅時:

　　借：應收股利 60

　　貸:長期股權投資60

　　2008年長城公司因乙公司資本公積變動而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄為：

　　借：資本公積—其他資本公積 88

　　貸：長期股權投資— 其他權益變動 (440×20%)88

　　2008年長城公司因乙公司發(fā)生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值=[100+(900÷5-800÷10)+(1 200÷3-1 000÷5)+(800-600) ×60%]×20%=104(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：投資收益 (520×20%)104

　　貸：長期股權投資— 損益調整 104

　　因此，2008年末，長城公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=5 600+400+674-60-88-104=6 422(萬元)

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