2019稅務(wù)師考試《稅法二》強(qiáng)化綜合分析題

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綜合分析題

1、中海公司為我國(guó)境內(nèi)的一家居民企業(yè)(科技型中小企業(yè))，是經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。2016年12月至2017年2月為該公司的籌建期，2017年3月1日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?；I建期間發(fā)生支出300萬(wàn)元，其中職工工資110萬(wàn)元，辦公用品費(fèi)用30萬(wàn)元，與籌建有關(guān)的注冊(cè)、證照、咨詢(xún)費(fèi)用10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出85萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)支出65萬(wàn)元(均能提供相關(guān)票據(jù))。2017年3月至2017年12月發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得不含稅收入5800萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元。

(2)發(fā)生管理費(fèi)用300萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。

(3)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用450萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)220萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬(wàn)元。

(4)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，全部屬于支付給非金融企業(yè)的借款利息(支付給非金融企業(yè)的年利率為4%，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為5%)。

(5)發(fā)生稅金及附加50萬(wàn)元。

(6)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出55萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)組織用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元、因合同違約支付給其他企業(yè)違約金12萬(wàn)元、繳納稅收滯納金13萬(wàn)元。

(7)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)放的合理工資總額800萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)122萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：該公司籌辦費(fèi)用在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

<1> 中海公司2017年允許在稅前扣除的籌辦費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

A、266

B、255

C、236

D、300

<2> 中海公司2017年允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為(　)萬(wàn)元。

A、48

B、29

C、80

D、17

<3> 中海公司2017年允許加計(jì)扣除金額為(　)萬(wàn)元。

A、35

B、55

C、75

D、150

<4> 、中海公司2017年允許稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出為(　)萬(wàn)元。

A、30

B、12

C、55

D、42

<5> 中海公司2017年工資總額、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整的金額為(　)萬(wàn)元。

A、10

B、12

C、14

D、26

<6> 中海公司2017年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(　)萬(wàn)元。

A、435.75

B、351.45

C、476.55

D、412.551

答案見(jiàn)第二頁(yè)

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綜合分析題答案

<1>【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定扣除;企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定扣除。

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的籌辦費(fèi)用=110+30+10+85×60%+65=266(萬(wàn)元)。

<2>【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=5800×5‰=29(萬(wàn)元)，48萬(wàn)元>29萬(wàn)元，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照29萬(wàn)元在稅前扣除。

<3>【正確答案】 D

【答案解析】 科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

加計(jì)扣除金額=200×75%=150(萬(wàn)元)。

<4>【正確答案】 D

【答案解析】 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5800-1600-300-450-100-50-55=3245(萬(wàn)元)

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)外捐贈(zèng)的限額=3245×12%=389.4(萬(wàn)元)，因此實(shí)際捐贈(zèng)的30萬(wàn)元準(zhǔn)予全部扣除。

支付的違約金12萬(wàn)元可以在稅前扣除。

繳納的稅收滯納金，不能稅前扣除。

允許在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出=30+12=42(萬(wàn)元)。

<5>【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

自2017年1月1日起，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

職工福利費(fèi)稅前扣除限額=800×14%=112(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122-112=10(萬(wàn)元);

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×2%=16(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×8%=64(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資總額、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2=12(萬(wàn)元)。

<6>【正確答案】 A

【答案解析】 業(yè)務(wù)(3)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5800×15%=870(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額=220+180=400(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，即允許在稅前扣除的廣宣費(fèi)為400萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)(4)：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可以稅前扣除，即允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為100萬(wàn)元。

中海公司2017年應(yīng)納稅所得額=5800-1600-(300-80+29)-150-450-100-50-42+12-266=2905(萬(wàn)元)

自2017年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

中海公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2905×15%=435.75(萬(wàn)元)

【點(diǎn)評(píng)】本題是以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)為背景考查企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容。涉及的是企業(yè)所得稅各種項(xiàng)目的稅前扣除和納稅調(diào)整、稅率確定以及應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)所得稅的計(jì)算，說(shuō)難也難，因?yàn)榭键c(diǎn)眾多，計(jì)算規(guī)定較多，難以全部掌握;說(shuō)不難也不難，因?yàn)槠溆?jì)算有固定的模式、步驟，可復(fù)制性強(qiáng)。企業(yè)所得稅的重中之重是掌握扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)和不可稅前扣除項(xiàng)目。

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