2025年初中級(jí)審計(jì)師知識(shí)點(diǎn)整理《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)取證方法

2025年審計(jì)師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》各章節(jié)考點(diǎn)精講，本文涉及第六章審計(jì)取證方法，速來學(xué)習(xí)吧！

第六章 審計(jì)取證方法

【考情分析】本章屬于重要章節(jié)，前后章節(jié)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)性較強(qiáng)，需要考生靈活掌握。主要考察單選題、多選題，平均分值5分左右。

【大綱要求】初中級(jí)大綱要求差異不大，區(qū)別：

熟悉/掌握:取證模式

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 審計(jì)取證模式

第二節(jié) 審計(jì)取證的基本方法

第三節(jié) 審計(jì)取證的具體方法

【內(nèi)容講解】

第一節(jié) 審計(jì)取證模式

審計(jì)取證模式的演變大致可分為三個(gè)階段：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。

一、賬目基礎(chǔ)審計(jì)

(一)含義

指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會(huì)計(jì)資料的審查入手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

(二)審計(jì)目標(biāo)

查錯(cuò)防弊

(三)理解要點(diǎn)

1.由于信息本身失真可能涉及的范圍較個(gè)別營私舞弊可能涉及的范圍廣泛得多，再加上被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任愈加突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)人員在未對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)做詳細(xì)了解和評價(jià)的情況下，合理地確定審計(jì)范圍和審查重點(diǎn)成為一項(xiàng)十分困難的工作。

2.在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計(jì)已無法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率兩方面的要求。

二、制度基礎(chǔ)審計(jì)

(一)含義

審計(jì)人員先對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，根據(jù)對內(nèi)部控制測試的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論。

(二)理解要點(diǎn)

1.賬目基礎(chǔ)審計(jì)只強(qiáng)調(diào)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果，而不深入系統(tǒng)本身進(jìn)行審查。也就是說，賬目基礎(chǔ)審計(jì)中，根據(jù)對內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的憑證、賬目、報(bào)表等進(jìn)行直接的檢查和驗(yàn)證，就對財(cái)務(wù)信息的可靠性做出判斷。

2.制度基礎(chǔ)審計(jì)則是以內(nèi)部控制為入手點(diǎn)，通過對其各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并針對這些環(huán)節(jié)確定檢查范圍和重點(diǎn)，從而幫助審計(jì)人員合理地確定需要直接檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量，以便在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)工作效率。

3.運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用抽樣方法。

4.優(yōu)點(diǎn)：這種取證模式較好地適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的變化，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)也減少了審計(jì)取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成為審計(jì)理論與方法的重大突破。

5.缺點(diǎn)：

①工作效率的改進(jìn)不明顯;

②由于不同被審計(jì)單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn);

③內(nèi)部控制的可依賴程度與實(shí)質(zhì)性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系;

④被審計(jì)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性也難以保障;

⑤不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計(jì)

(一)含義

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計(jì)是指審計(jì)人員在對審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

(二)理解要點(diǎn)

1.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并在評價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

4.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

5.在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

6.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

【提示】審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

7.檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

【單選題】下列有關(guān)審計(jì)取證模式的表述中，正確的是( )

A.應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用詳查法

B.制度基礎(chǔ)審計(jì)模式直接解決了全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

C.賬目基礎(chǔ)審計(jì)以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價(jià)為基礎(chǔ)

D.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用抽查方法。選項(xiàng)B，制度基礎(chǔ)審計(jì)不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。選項(xiàng)C，制度基礎(chǔ)審計(jì)以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價(jià)為基礎(chǔ)。

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