2025年審計師知識點精講《審計理論與實務》審計標準、審計證據(jù)和審計工作底稿

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了審計師《審計理論與實務》各章節(jié)考點精講，本文涉及第五章審計標準、審計證據(jù)和審計工作底稿部分，速來學習吧！

第五章 審計標準、審計證據(jù)和審計工作底稿

【考情分析】本章屬于重點章節(jié)，內(nèi)容較為基礎(chǔ)，但考察概率大考察相對靈活，平均分值6分左右。

【大綱要求】初中級大綱要求差異不大，區(qū)別：

熟悉/掌握:審計證據(jù)決策的處理過程和影響審計證據(jù)決策的因素

了解/掌握:工作底稿的分類和審核

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 審計標準

第二節(jié) 審計證據(jù)

第三節(jié) 審計工作底稿

第一節(jié) 審計標準

一、審計標準的含義

審計標準是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是做出審計結(jié)論和決定的依據(jù)。(非審計準則)

審計人員只有同時掌握具有充分證明力的審計證據(jù)和相應的審計標準，才能確定審計結(jié)果，形成審計意見或做出審計決定。

二、審計標準的分類

(一)按審計標準的來源分類

四、審計標準選用原則

不同的審計事項需要不同的審計標準，審計人員應根據(jù)審計目的，從審計事項實際出發(fā)，選用適當?shù)膶徲嫎藴?，做出正確判斷，方能做出恰當?shù)膶徲嫑Q定。選用適當?shù)膶徲嫎藴剩瑧斂紤]以下四個方面:

【單選題.2021】下列有關(guān)審計人員選用審計標準的做法錯誤的是( )

A.國家有關(guān)方針和政策

B.社交媒體的相關(guān)消息和報道

C.公認的業(yè)務慣例或者良好實務

D.法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件

【答案】B

【解析】審計標準的客觀性是指審計人員以法律、法規(guī)、規(guī)章制度等作為審計標準時，應以正式文件為準，而不得以報紙、雜志等消息報道為依據(jù)。

第二節(jié) 審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義及作用

含義：審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的全部信息，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

作用：在審計工作中，確立審計目標，然后圍繞審計目標實施必要的審計程序，運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據(jù)，以審計證據(jù)證實審計目標，得出審計結(jié)論，形成審計意見或做出審計決定。

1.審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)

2.審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)

二、審計證據(jù)的分類

(一)審計證據(jù)按其形式不同分類

審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

1.實物證據(jù)

實物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實物證據(jù)是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計證據(jù)。

2.書面證據(jù)

書面證據(jù)往往是審計證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來源廣。

3.口頭證據(jù)

在取得口頭證據(jù)時，應將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應證據(jù)的支持。

4.視聽或電子證據(jù)

隨著科學技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運用的審計證據(jù)。

5.鑒定和勘驗證據(jù)

鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)(例如票據(jù)真?zhèn)?。這種證據(jù)實際上是書面證據(jù)的特殊形式。

6.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。

例如，被審計單位的地理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國內(nèi)外政治經(jīng)濟形勢等。環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的信息，是審計人員必須掌握的資料。

(二)審計證據(jù)按其來源不同分類

審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

1.親歷證據(jù)

親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如，審計人員監(jiān)督財產(chǎn)物資盤點。

2.內(nèi)部證據(jù)

例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。

3.外部證據(jù)

外部證據(jù)是指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述是指其他單位應審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經(jīng)濟業(yè)務往來情況的說明等。外來資料是指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。

(三)審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類

證實某一審計目標需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

1.基本證據(jù)

基本證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)?；咀C據(jù)與所要證實的目標有極為密切的關(guān)系，例如，賬戶余額證明資產(chǎn)負債表金額的正確性。

2.輔助證據(jù)

輔助證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

【提示】取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

三、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

審計人員獲取的審計證據(jù)，應當具有適當性和充分性。

1.適當性

適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計事項及其具體審計目標之間的邏輯關(guān)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)的可信程度。

2.充分性

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

【提示】但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，審計人員應考慮取證的經(jīng)濟性。但對于重要審計事項，不應以審計成本高或獲取證據(jù)難度大為由減少必要的審計程序。

3.適當性和充分性之間的關(guān)系

適當性和充分性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有適當且充分的審計證據(jù)才是有證明力的。

審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。

盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

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