2025年審計(jì)師專業(yè)知識(shí)精講《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一章總論（審計(jì)職能、審計(jì)分類等）

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第一章 總論

【考情分析】本章主要給大家介紹了審計(jì)基本知識(shí)，內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，每年考試都有所涉及。分值一般占4分左右，主要考察客觀題。

【大綱要求】中級(jí)審計(jì)師與初級(jí)審計(jì)師的要求基本相似，主要區(qū)別：

(1)熟悉/了解國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(2)掌握/熟悉審計(jì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)涵

(3)熟悉/了解審計(jì)分類的意義、各類審計(jì)的適用條件

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 概述

第二節(jié) 審計(jì)的職能、地位和作用

第三節(jié) 審計(jì)的分類

第一節(jié) 概述

一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。

首先，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一概念在不同的歷史條件下有著不同的內(nèi)涵和外延，其內(nèi)容從單純的財(cái)務(wù)責(zé)任逐漸向更為廣泛的經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任方面擴(kuò)展，進(jìn)而形成包括環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任等在內(nèi)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完整概念。

其次，資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了信貸關(guān)系、商業(yè)信用關(guān)系、征稅納稅關(guān)系、經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系，這些關(guān)系形成了一個(gè)組織與其他各方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不斷變化過程中，審計(jì)成為聯(lián)系各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常、有序運(yùn)行的重要機(jī)制。

最后，資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營管理者無法實(shí)施直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因。資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營管理者從事的經(jīng)營管理活動(dòng)往往是既信任又不信任，即處于一種正當(dāng)懷疑的狀態(tài)。因此，他們對(duì)經(jīng)營管理者是否盡職盡責(zé)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無舞弊和差錯(cuò)就最為關(guān)心。但是，在實(shí)際生活中，基于地理上、時(shí)間上、法律上，特別是技術(shù)上的限制，資源財(cái)產(chǎn)所有者無法直接進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查，因而需要獨(dú)立的審計(jì)人員承擔(dān)起監(jiān)督和檢查的職責(zé)

(一)國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.我國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展



【多選題.2017】下列有關(guān)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的表述中，正確的有( )

A.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

B.西周時(shí)期施行的“上計(jì)制度”代表了我國國家審計(jì)的萌芽

C.秦漢兩代中央證券設(shè)“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”

D.元代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院標(biāo)志著我國使用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生

E.1982年憲法規(guī)定我國建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制

【答案】AE

【解析】“上計(jì)制度”是秦、漢兩代采用的，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。西周時(shí)期中央證券設(shè)“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。宋代設(shè)立審計(jì)司和審計(jì)院，標(biāo)志著我國使用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【單選題.2021】下列關(guān)于我國審計(jì)的發(fā)展歷程，正確的是( )

A.1934年，蘇維埃共和國成立了中央審計(jì)委員會(huì)

B.2006年我國頒布了中華人民共和國審計(jì)法，自2006年6月1日起施行

C.一九九三年，我國成立了中央審計(jì)委員會(huì)

D.中華人民共和國成立之初，中央和地方政府普遍在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，在第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地頒布了《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》，成立了中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)。選項(xiàng)B，1994年8月31日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過了《中華人民共和國審計(jì)法》，并于1995年1月1日起施行;2006年2月28日，第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計(jì)法〉的決定》，自2006年6月1日起施行。選項(xiàng)C，2018年3月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，其中明確規(guī)定：組建中央審計(jì)委員會(huì)和優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)。選項(xiàng)D，中華人民共和國成立之初，延續(xù)革命根據(jù)地和解放區(qū)審計(jì)工作的做法，中央和地方政府普遍在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，配有審計(jì)人員，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了積極作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)30年代，美國和西歐的許多大企業(yè)普遍建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、任務(wù)、范圍、程序、方法等方面已經(jīng)開始定型，形成了套比較完整的內(nèi)部審計(jì)制度。

內(nèi)部審計(jì)它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)物。20 世紀(jì) 40 年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。其主要標(biāo)志：一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)大到經(jīng)營管理;三是建立了內(nèi)部審計(jì)理論體系;四是建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn);五是創(chuàng)建了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

2.我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1985年審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，要求相關(guān)政府部門和國有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。

我國的內(nèi)部審計(jì)扮演著雙重角色，一是代表國家，監(jiān)督企業(yè)事業(yè)單位遵紀(jì)守法;二是對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，確保單位經(jīng)營決策所需信息的可靠性。

2018年1月12日，審計(jì)署發(fā)布了修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和使命，強(qiáng)化了審計(jì)的獨(dú)立性，完善了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)機(jī)制和措施，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行了細(xì)化。

2021年10月，新修訂的審計(jì)法從法律層面進(jìn)一步強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性要求和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

(三)社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.國外社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

社會(huì)審計(jì)起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。1720年，英國發(fā)生南海公司破產(chǎn)案，在該案中精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的查爾斯·斯耐爾(CharlesSnell)應(yīng)英國議會(huì)聘請(qǐng)，對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查，并提交了一份確認(rèn)該公司存在虛假會(huì)計(jì)記錄和舞弊行為的審計(jì)報(bào)告。查爾斯被譽(yù)為世界上第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其所出具的審計(jì)報(bào)告也被認(rèn)為是第一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

2.中國社會(huì)審計(jì)的演進(jìn)

1985年頒布的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第20條規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)。”

1986年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，1994年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

自2004年以來，根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化、國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始有計(jì)劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則，逐步建立起一套適用于我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

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