2024年高級會計師《高級會計實務(wù)》全真模擬卷二

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2024年高級會計師《高級會計實務(wù)》全真模擬卷二

【案例一】選自2020年

甲公司是一家以視頻技術(shù)為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的境內(nèi)上市公司2020 年 4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬采取一系列應(yīng)對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關(guān)資料如下:

(1)產(chǎn)品與技術(shù)。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在 15%左右2017 年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎(chǔ)的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過引領(lǐng)更為豐富的應(yīng)用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。

(2)形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)需求保持穩(wěn)定增長。在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細(xì)作，市場占有率較高:尚未涉足三四線城市，權(quán)威報告指出三四線城市未來 5 年市場空間較大。在新產(chǎn)品研發(fā)投入方面，2017~2019 年，甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先地位。2019 年 10 月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產(chǎn)的商品、技術(shù)或服務(wù)，甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料 (M零部件)供應(yīng)鏈?zhǔn)芟?，相關(guān)產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降，2019 年12 月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度涉嫌與某重要供應(yīng)商合謀操縱產(chǎn)品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關(guān)人員做出了嚴(yán)肅處理并及時予以公告。2020 年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。截至 2020 年第一季度末，甲公司存貨高達 153.5億元，同比增長 123%:應(yīng)收賬款余額為 285.4 億元，同比增長 39.88%。2020 年第一季度經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87 億元、-5.27 億元和 51.5億元。

(3)主要應(yīng)對措施。D穩(wěn)定供應(yīng)鏈。為減少H國出口管制的影響，穩(wěn)定上游供應(yīng)鏈，甲公司擬進行境外并購，收購 W 國的一家 M 零部件制造企業(yè)根據(jù)項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調(diào)查與風(fēng)險評估報告等，甲公司召開總經(jīng)理辦公會進行決策，會議批準(zhǔn)了相關(guān)收購協(xié)議的主要條款，并責(zé)成相關(guān)部門直接報董事長簽字，授權(quán)經(jīng)營團隊簽訂投資協(xié)議，辦理投資和各項收購手續(xù)。@推行資金集中管理。截至 2020 年第一季度末，甲公司擁有 39家國內(nèi)控股子公司，31 個境外分支機構(gòu)，母、子公司均無任何擔(dān)保業(yè)務(wù)。甲公司經(jīng)研究決定，自 2020 年下半年起，在全集團推行資金集中管理。3加強集團財務(wù)風(fēng)險控制。2020 年第一季度末數(shù)據(jù)顯示:集團資產(chǎn)總額 1025 億元，其中貨幣資金 181億元(含外幣貨幣資金折合人民幣 75 億元):負(fù)債總額 75 億元(含外幣借款折合人民幣 216 億元):外匯市場波動產(chǎn)生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負(fù)債率為 55%~65%，針對公司財務(wù)現(xiàn)狀，甲公司決定加強集團財務(wù)風(fēng)險控制。假定不考慮其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料 (1)，指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。

【正確答案】戰(zhàn)略類型:密集型戰(zhàn)略一一新產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。(2) 根據(jù)資料(1) 和資料(2)，運用 SWOT 模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。

2)根據(jù)資料(1) 和資料(2)，運用 SWOT 模型，分別指出公司優(yōu)勢、勢、機會和威脅。

【正確答案】優(yōu)勢:①公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在 15%左右。②2017 年以來，公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎(chǔ)的新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過引領(lǐng)更為豐富的應(yīng)用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。③在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面，公司在一二線城市市場占有率較高。④2017~2019 年，甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內(nèi)的技術(shù)領(lǐng)先地位。劣勢:①在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面，尚未涉足三四線城市。②甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料 (M零部件)供應(yīng)鏈?zhǔn)芟?，相關(guān)產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降。③公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應(yīng)商合謀操縱產(chǎn)品價格，謀取私利。④2020 年 3 月，公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)增加。⑤截至 2020 年第一季度末，公司存貨和應(yīng)收賬款余額高企。2020 年第一季度經(jīng)營活動、投資活動的現(xiàn)金流量凈額均為負(fù)值。

機會：①近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)需求保持穩(wěn)定增長。②三四線城市未來 5 年市場空間較大。

威脅:①2019 年 10 月，H 國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H 國原產(chǎn)的商品技術(shù)或服務(wù)。②2020 年3月，新冠疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足。

(3) 根據(jù)資料(3)第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否恰當(dāng)，并說明理由。

【正確答案】甲公司境外直接投資的決策步驟不恰當(dāng)。理由:公司應(yīng)召開董事會進行表決。

(4)根據(jù)資料(3)第②項，說明甲公司推行資金集中管理的合理性。

【正確答案】①規(guī)范集團資金使用，增強總部對成員企業(yè)的財務(wù)控制力。②增強集團資源配置優(yōu)勢

(5) 根據(jù)資料(3)第②、③項，從企業(yè)集團的度，指出甲公司加強集團財務(wù)風(fēng)險控制的針對性措施。

【正確答案】針對性措施:①母、子公司均無任何擔(dān)保業(yè)務(wù)，在全集團推行資金集中管理

②加強外匯風(fēng)險管理，避免產(chǎn)生較大的匯兌損失:確定公司最佳資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負(fù)債率(55%~65%)。

【案例分析二】選自2022年

甲公司是一家從事磷酸鐵鋰電池生產(chǎn)銷售的集團企業(yè)，在電池行業(yè)處于領(lǐng)先地位，圍繞電池產(chǎn)品開展多元化經(jīng)營。為把握“雙碳”背景下的發(fā)展機遇，增強核心競爭力，甲公司以“稀缺資源+創(chuàng)新技術(shù)”為抓手，決定 2022 年加大境外直接投資與技術(shù)創(chuàng)新投資，進一步加強財務(wù)風(fēng)險控制，提升集團資金配置效率。

有關(guān)資料如下：(1)投資公司立足酸鐵鋰電池產(chǎn)品延伸產(chǎn)業(yè)鏈，原材料磷的穩(wěn)定供應(yīng)對甲公司發(fā)展至關(guān)重要。“一帶一路”沿線 A 國擁有儲量豐富的磷礦資源，甲公司計劃收購 A 國從事磷礦開采加工的企業(yè)，向產(chǎn)業(yè)鏈上游擴展。但是，近些年，A國經(jīng)濟增長存在較高的不確定性，A 國貨幣對人民幣的比價波動較大，甲公司境外直接投資面臨的外匯風(fēng)險加劇。

(2)技術(shù)新投資鐵鋰產(chǎn)品創(chuàng)新，甲公司投資技術(shù)項目項目，項目投資期 5年，以項目資本成本作為折現(xiàn)率，采用凈現(xiàn)法進行財務(wù)可行性評價。部分現(xiàn)金流量情況如下：①已發(fā)生項目可行性論證調(diào)研費 100 萬元;②項目投資總額 2000萬元;③項目投資需增加營運資本 2000 萬元;④項目實施會占用公司原有一處閑置廠房，該廠房對外出租的市場價格為 100 萬元/年，公司未來 5 年沒有對外出租計劃;⑤項目實施之后，預(yù)計生產(chǎn)磷酸鐵理電池產(chǎn)品的付現(xiàn)成本每年降低 8000萬元; ⑥項目實施之后，預(yù)計公司另一款同類產(chǎn)品鈷酸鋰電池銷量下降，導(dǎo)致每年銷售收入減少 1000 萬元;⑦項目實施之后，每年支付項目的債務(wù)融資利息 300萬元;⑧項目終時，投資項目資產(chǎn)殘值可收回 500 萬元。

(3)財務(wù)風(fēng)險控制，甲公司有一家下上市子公司資產(chǎn)負(fù)債率高達 90.5%。為降低資產(chǎn)負(fù)債率過高所帶來的財務(wù)風(fēng)險，子公司財務(wù)總監(jiān)建議采取如下措施：

①與債權(quán)人談列，將 2022 年底前到期的債務(wù)轉(zhuǎn)換為股權(quán)：②將現(xiàn)有股利支付率從 10%提升至 12%;③在公開市場上回購并注銷股票 2000 萬股。

(4)集團資金配置。甲公司整體資產(chǎn)負(fù)債率長期保持在 72%～76%之間，2021年并表核算的成員單位凈資產(chǎn)率為 27%。同時，集團子公司內(nèi)部結(jié)算較為繁雜，甲公司整體資金利用效率較低，部分下屬公司資金閑置嚴(yán)重，甲公司考慮 2022年設(shè)立集團財務(wù)公司，以提高集團資金利用效率。財務(wù)公司擬開展同業(yè)拆借、為集團成員單位辦理委托貸款、為外部供應(yīng)商的資產(chǎn)采購辦理貸款服務(wù)等業(yè)務(wù)。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，指出甲公司開展境外直接投資的動機;針對該境外直接投資的外匯風(fēng)險，指出甲公司應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。

(2)根據(jù)資料(2)，逐項指出①至⑧項現(xiàn)金流量是否需在項目投資資評價中作為相關(guān)的現(xiàn)金流量加以考慮。

(3)根據(jù)材料(3)，逐項指出子公司財務(wù)總監(jiān)提出的措施①至③項是否恰當(dāng);如不恰當(dāng)，分別說明理由。

(4)根據(jù)資料(4)，指出公司設(shè)立財務(wù)公司是否符合條件;如不符合，說明理由。

(5)根據(jù)資料(4)，指出公司設(shè)立財務(wù)公司劃開展的業(yè)務(wù)是否存在不當(dāng)之

處;對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

【參考答案及分析】(1)動機：獲取原材料，或降低原材料成本。

措施：選擇有利的計價貨幣，增加合同中貨幣保值條款，利用期貨期權(quán)交易以及平行貸款。

(2)①否;②是;③是;④否;⑤是;⑥是;⑦否;⑧是。

(3)①恰當(dāng)。

②不恰當(dāng)，應(yīng)降低股利支付率。

③不恰當(dāng)，回購并注銷子公司股票會提高資產(chǎn)負(fù)債率。

(4)不符合條件。

理由：申請前一年按規(guī)定并表核算的成員單位凈資產(chǎn)率不低于 30%，或資產(chǎn)負(fù)債率不高于 70%。

(5)存在不當(dāng)之處。

理由：財務(wù)公司不能為外部供應(yīng)商的資產(chǎn)采購辦理貸款。

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