2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：第十章負(fù)債和所有者權(quán)益(3)

　　計(jì)算分析題

　　1、丙公司于2016年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1 000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)1 000萬(wàn)元，公司管理層將可以分享超過(guò)1 000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)50萬(wàn)元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃　　　50

　　2、甲公司于制訂了一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒(méi)有職工離職，則當(dāng)年利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額為稅前利潤(rùn)的3%。甲公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤(rùn)的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個(gè)人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤(rùn)的3%計(jì)量，但是業(yè)績(jī)卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤(rùn)的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費(fèi)用，金額為12.5 萬(wàn)元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認(rèn)。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費(fèi)用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2016年度稅前利潤(rùn)的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為15.5萬(wàn)元(1000×2.8%-12.5)。其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額6萬(wàn)元(1 000×1.1%-5)。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額9.5萬(wàn)元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃　　 15.5

　　3、甲公司利潤(rùn)分享計(jì)劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤(rùn)情況，銷(xiāo)售部門(mén)的員工享有公司上年凈利潤(rùn)的3%的獎(jiǎng)勵(lì)，甲公司2017年2月18日委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，2016年度銷(xiāo)售人員的應(yīng)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)為300萬(wàn)元。2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年3月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　300

　　借：盈余公積　　　　　　　　 30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　300

　　【答案】該事項(xiàng)的處理不正確。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)的資產(chǎn)成本。更正分錄為：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　300

　　貸：盈余公積　　　　　　 30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270

　　4、某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)作為行政辦公場(chǎng)所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購(gòu)置該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，共支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)8000萬(wàn)元，其中增值稅330萬(wàn)元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下賬務(wù)處理：

　　取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 (8000-330)7 670

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(330×60%)198

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　(330×40%)132

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　第二年允許抵扣剩余的增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 　　　　132

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　132

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　　5、某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取含稅價(jià)款為53萬(wàn)元(含增值稅3萬(wàn)元)，應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位的相關(guān)費(fèi)用為42.4萬(wàn)元，其中因允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.4萬(wàn)元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　3

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)　　 　　2.4

　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　6、某客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車(chē)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。本期該企業(yè)向旅客收取車(chē)票款53萬(wàn)元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付47.7萬(wàn)元，剩下的5.3萬(wàn)元中，5萬(wàn)元作為銷(xiāo)售額，0.3萬(wàn)元為增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　0.3

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　7、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會(huì)計(jì)處理如下：

　　材料入庫(kù)時(shí):

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發(fā)放職工福利時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

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　　綜合題

　　1、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤(rùn)的5%提成作為獎(jiǎng)金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元，且該計(jì)劃條款中明確規(guī)定：?jiǎn)T工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開(kāi)將拿不到獎(jiǎng)金。選擇同期同幣種的國(guó)債收益率5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，同時(shí)假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國(guó)債收益率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計(jì)兩年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金流支出500萬(wàn)元。

　　①按照預(yù)期累計(jì)福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬(wàn)元)

　?、?015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實(shí)設(shè)定受益計(jì)劃有無(wú)計(jì)劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃沒(méi)有計(jì)劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債為2427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額

　?、?015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)

　　②2015年末設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=0【由于期初負(fù)債為0】

　　步驟四：確定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，包括精算利得或損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)三個(gè)部分，計(jì)入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒(méi)有計(jì)劃資產(chǎn)，因此重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬(wàn)元，設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　2 572 816

　　實(shí)際支付該項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、甲公司共有1 000名職工從2016年1月1日起，實(shí)行累積帶薪缺勤制度，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假。2016年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計(jì)2017年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為500元。

　　(1)假定一：該制度規(guī)定，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢;職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　分析：甲公司職工2016年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計(jì)入公司每月確認(rèn)的薪酬金額中。與此同時(shí)，公司還需要預(yù)計(jì)職工2016年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75(50×1.5天)天的年休假工資金額3.75(75×0.05)萬(wàn)元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部門(mén)經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過(guò)1年未使用的權(quán)利將作廢。2017年，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。甲公司1 000名職工中，50名為總部各部門(mén)經(jīng)理，100名為總部各部門(mén)職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　分析：甲公司在2016年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2 000(1 000×2天)天的帶薪年休假工資100(2000×0.05)萬(wàn)元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　(150×2天×0.05)15

　　生產(chǎn)成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　100

　　3、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷(xiāo)售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2017年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6 000萬(wàn)元。2017年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　公司出售住房時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　2 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　8 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2017年攤銷(xiāo)的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 (2 000/5/2)200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　200

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