2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十四章所得稅

　　【摘要】2017年注冊會計師處于提高階段，為了方便考生提前熟悉注會考點及題型，環(huán)球網(wǎng)校小編給大家整理“2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十四章所得稅”希望大家認真對待每天堅持，終有收獲。同學們現(xiàn)在就要跟緊復(fù)習步伐，要高效的把教材復(fù)習一遍，復(fù)習教材相應(yīng)知識點最好配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道每天都會給出干貨習題，請大家及時關(guān)注。注冊會計師備考路上，我們共勉!

　　單項選擇題

　　1、20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是(　)。

　　A.52.5萬元

　　B.55萬元

　　C.57.5萬元

　　D.60萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年的所得稅費用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)。本題官方答案D。

　　2、甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會計利潤為10 000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2016年末“預(yù)計負債”科目余額為500萬元(因計提產(chǎn)品保修費用確認)，2016年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元(因計提產(chǎn)品保修費用確認)。甲公司2017年實際支付保修費用400萬元，在2017年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債。2017年度因該業(yè)務(wù)確認的遞延所得稅費用為(　)。

　　A.50萬元

　　B.-50萬元

　　C.2 500萬元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】年末負債賬面價值=500-400+600=700(萬元);年末負債計稅基礎(chǔ)=700-700=0;年末累計可抵扣暫時性差異金額=700(萬元);2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2017年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);遞延所得稅收益為50萬元。

　　多項選擇題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1 600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊，稅法規(guī)定此補助應(yīng)于收到時確認為當期收益。甲公司20×9年利潤總額為5 200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有(　)。

　　A.所得稅費用為900萬元

　　B.應(yīng)交所得稅為1 300萬元

　　C.遞延所得稅負債為40萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

　　【答案】CD

　　【解析】20×9年應(yīng)交所得稅=(5 200+1 600)×25%=1 700(萬元);遞延所得稅負債=160×25%=40(萬元)，對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費用;遞延所得稅資產(chǎn)=1 600×25%=400(萬元);所得稅費用=1 700-400=1 300(萬元)。

　　2、甲公司2017年12月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1 000萬件，單位售價5元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;如果乙公司當日支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為10%。2017年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票，并收到貨款。至2017年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為10 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2017年度甲公司因銷售A產(chǎn)品相關(guān)所得稅處理表述正確的是(　)。

　　A.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為100萬元

　　B.應(yīng)交所得稅為2 525萬元

　　C.遞延所得稅費用為-25萬元

　　D.所得稅費用為2 500萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2017年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(1 000×5×10%)500

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(1 000×4×10%)400

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　 100

　　年末預(yù)計負債的賬面價值=100(萬元)

　　年末預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=100-100=0

　　年末可抵扣暫時性差異=100(萬元)

　　年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)

　　2017年應(yīng)交所得稅=(10 000+100)×25%=2 525(萬元)

　　2017年確認遞延所得稅費用=-25(萬元)

　　2017年確認所得稅費用=2 525-25=2 500(萬元)

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　　計算分析題

　　1、2017年甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款2 000萬元，用于資助甲公司2017年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究，預(yù)計將發(fā)生研究支出2 000萬元。項目自2017年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元。稅法規(guī)定，該政府補助應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得額。

　　甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 2 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：遞延收益 　　　　　　　　　1 500

　　貸：管理費用 (2 000×1 500/2 000)1 500

　　遞延收益的賬面價值=2 000-1 500=500(萬元)

　　遞延收益的計稅基礎(chǔ)=500-500=0

　　可抵扣暫時性差異=500(萬元)

　　2、甲公司的所得稅稅率為25%。2017年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，估計賠償金額很可能為100萬元。假定甲公司稅前會計利潤為10 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。

　　假定一：假定涉及一項擔保訴訟，稅法規(guī)定擔保涉及訴訟不得稅前扣除

　　假定二：假定涉及一項違反合同的訴訟案件，稅法規(guī)定違反合同的訴訟實際發(fā)生時可以稅前扣除

　　年末負債賬面價值=100(萬元)年末負債賬面價值=100(萬元)

　　年末負債計稅基礎(chǔ)=100-0=100(萬元)年末負債計稅基礎(chǔ)=100-100=0

　　無暫時性差異年末可抵扣暫時性差異=100(萬元)

　　年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)

　　借：所得稅費用 　　　　2 525

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　[(10 000+100)×25%]　2 525

　　借：所得稅費用　 　 　2 500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　 25

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [(10 000+100)×25%]2 525

　　3、甲公司2017年度稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅稅率為25%。

　　(1)甲公司全年應(yīng)付職工薪酬為285萬元，其中：工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經(jīng)費5萬元，因現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認管理費用50萬元;假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　(2)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除;與股份支付有關(guān)確認的費用于實際支付時可稅前抵扣。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納稅所得額=1 000+職工福利費(30-200×14%)+ 工會經(jīng)費(5-200×2%)+ 股份支付確認管理費用50萬元=1 000+(30-28)+(5-4)+50 =1 053(萬元)

　　(2)當期應(yīng)交所得稅額=1 053×25%=263.25(萬元)

　　(3)負債賬面價值=285(萬元);負債計稅基礎(chǔ)=285-50=235(萬元);形成可抵扣暫時性差異=50(萬元)。

　　借：所得稅費用　　(263.25-12.5)250.75

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　(50×25%)12.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　 263.25

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