2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題：持有至到期投資

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司購(gòu)入債券，作為持有至到期投資核算，購(gòu)買價(jià)款400萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元，債券面值為360萬元，票面利率10%，則該持有至到期投資的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.400

　　B.360

　　C.368

　　D.408

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資的初始入賬價(jià)值是購(gòu)買價(jià)款和支付的交易費(fèi)用之和，所以本題答案是400+8=408(萬元)。

　　2、企業(yè)持有至到期投資的特點(diǎn)不包括( )。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　C.有明確意圖持有至到期

　　D.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點(diǎn)。

　　3、2012年1月1日，甲公司支付125 000元購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券，債券票面價(jià)值總額為150 000元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為8%。債券利息每年末支付(即每年利息為6 000元)，本金在債券到期一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年12月31日，該債券的賬面價(jià)值為( )元。

　　A.150 000

　　B.125 000

　　C.133 320

　　D.129 000

　　【答案】C

　　【解析】2012年1月1日：

　　借：持有至到期投資—成本 150 000

　　貸：銀行存款 125 000

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 25 000+4 320=133 320(元)

　　2012年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 (150 000×4%) 6000

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 (10 000-6 000)4 000

　　貸：投資收益 (125 000×8%)10 000

　　2012年期末攤余成本即2013年期初攤余成本，也就是 125 000+4 000=129 000(元)

　　2013年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 6 000(150 000×4%)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(10 320-6 000) 4 320

　　貸：投資收益 10 320(129 000×8%)

　　2013年12月31日的攤余成本=129 000+4 320=133 320(元)

　　4、下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算持有至到期投資實(shí)際利息的是( )。

　　A.持有至到期投資公允價(jià)值乘以實(shí)際利率

　　B.持有至到期投資票面價(jià)值乘以票面利率與實(shí)際利率的差額

　　C.持有至到期投資公允價(jià)值乘以票面利率

　　D.持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率

　　【答案】D

　　5、持有至到期投資的面值與實(shí)際支付的金額的差額應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.持有至到期投資—利息調(diào)整

　　B.投資收益

　　C.應(yīng)收利息

　　D.持有至到期投資—成本

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資，投資的面值與實(shí)際支付的金額的差額應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

　　6、某企業(yè)于2011年1月1日購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為2 400萬元的公司債券。債券的買價(jià)為2 700萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。該公司債券票面年利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則購(gòu)入該公司債券時(shí)企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目的金額為( )萬元。

　　A.300

　　B.20

　　C.280

　　D.320

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目的金額=債券的買價(jià)2700+相關(guān)稅費(fèi)20-債券的成本2 400=320(萬元)。

　　7、甲公司于2012年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購(gòu)買日其公允價(jià)值為60 410萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費(fèi)用為58萬元，半年期實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實(shí)際利率法攤銷，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

　　A.60 391.24

　　B.60 378.27

　　C.60 480

　　D.60 540

　　【答案】B

　　【解析】實(shí)際利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(萬元) 應(yīng)收利息=60 000×3%×6/12=900(萬元) 債券實(shí)際利息與應(yīng)收利息的差額=900-810.27=89.73(萬元) 2012年7月1日持有至到期投資的攤余成本 =60 468-89.73=60 378.27(萬元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、假設(shè)發(fā)行方按照面值發(fā)行債券，且不存在交易費(fèi)用時(shí)，下列選項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

　　A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　B.對(duì)分期付息債券計(jì)提利息

　　C.對(duì)到期一次付息債券計(jì)提利息

　　D.出售持有至到期投資

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核持有至到期投資的核算。選項(xiàng)B，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響持有至到期投資的賬面價(jià)值。

　　2、關(guān)于持有至到期投資，下列說法中正確的是( )。

　　A.為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算

　　B.持有至到期投資的取得成本在借方登記

　　C.一次還本付息債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表按照票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息在借方登記

　　D.出售持有至到期投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本在借方登記

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，持有至到期投資出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)在貸方登記。

　　3、下列選項(xiàng)中，構(gòu)成持有至到期投資初始入賬成本的有( )。

　　A.投資時(shí)支付的不含應(yīng)收利息的價(jià)款

　　B.投資時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)

　　C.投資時(shí)支付的稅金

　　D.投資時(shí)支付價(jià)款中所含的已到期尚未發(fā)放的利息

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核持有至到期投資的初始入賬價(jià)值。投資時(shí)支付價(jià)款中所含的已到期尚未發(fā)放的利息應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)確認(rèn)。

　　4、下列選項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。

　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

　　D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值，所以都是正確選項(xiàng)。

　　5、下列各項(xiàng)中，處置持有至到期投資可能涉及到的科目有( )。

　　A.持有至到期投資—利息調(diào)整

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　C.投資收益

　　D.持有至到期投資—成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)處置持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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　　三、判斷題

　　1、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益科目。

　　2、持有至到期投資取得時(shí)包含的尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)和交易費(fèi)用一起記入到初始確認(rèn)金額。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投資取得時(shí)包含的尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　3、企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。

　　4、持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以票面利率。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】持有至到期投資的投資收益是攤余成本乘以實(shí)際利率。

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