2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題：第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告(1)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列應(yīng)予抵銷的項(xiàng)目是(　　)。

　　A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資

　　B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

　　C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

　　D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

　　【答案】C

　　【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

　　2、甲公司2012年1月1日以銀行存款3200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其差額是由一項(xiàng)固定資產(chǎn)導(dǎo)致的。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元;2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目未發(fā)生變化。假定甲公司和乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，則2013年年末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí)，抵銷的子公司所有者權(quán)益合計(jì)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.5600

　　B.5480

　　C.5180

　　D.6200

　　【答案】B

　　【解析】2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷的子公司所有者權(quán)益=3500+1200+1500-600-(3500-3200)/5×2=5480(萬(wàn)元)。

　　3、甲公司是乙公司的母公司，甲公司當(dāng)期出售200件商品給乙公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元(不含增值稅)，每件成本3萬(wàn)元。當(dāng)期期末，乙公司向甲公司購(gòu)買的上述商品尚有100件未對(duì)外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，則在當(dāng)期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該項(xiàng)內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于期末留存的存貨，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100×(6-2.5)=350(萬(wàn)元);站在集團(tuán)的角度，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100×(3-2.5)=50(萬(wàn)元)，所以應(yīng)抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元(350-50)。

　　4、甲公司本期從母公司購(gòu)入的100萬(wàn)元存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，該項(xiàng)存貨的銷售成本為60萬(wàn)元。假定甲公司和其母公司適用的所得稅稅率均為25%，則母公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)關(guān)于所得稅的處理正確的是(　　)。

　　A.借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　B.借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　10

　　D.借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【答案】A

　　【解析】合并報(bào)表在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)同時(shí)確認(rèn)因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅，即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益40萬(wàn)元(100-60)使得存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)40萬(wàn)元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)。

　　5、M公司2012年1月10日取得N公司80%的股權(quán)，支付銀行存款15800萬(wàn)元，購(gòu)買日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為17800萬(wàn)元。取得合并前M公司與N公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，M公司將其持有N公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售，取得價(jià)款6200萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日，N公司自M公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為22000萬(wàn)元，N公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易完成后，M公司仍能夠控制N公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。則M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售N公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.300

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】2013年1月1日，M公司處置部分N公司股權(quán)，剩余持股比例為60%，交易完成后M公司仍然能夠控制N公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，屬于處置部分股權(quán)沒(méi)有喪失控制權(quán)的情況，站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，不確認(rèn)損益，因此選項(xiàng)A正確。

　　6、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2012年12月31日以銀行存款2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。2013年12月25日甲公司又出資750萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額(甲公司根據(jù)購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的價(jià)值)為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司在編制2013年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.150(借方)

　　B.190(借方)

　　C.190(貸方)

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲公司因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而應(yīng)調(diào)減的資本公積金額=750-2800×20%=190(萬(wàn)元);會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　7、2013年12月20日，新華公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元購(gòu)買A公司100%的股權(quán)，在此之前新華公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元，則該事項(xiàng)對(duì)新華公司所在集團(tuán)的現(xiàn)金流量表列報(bào)的影響為(　　)。

　　A.影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入120

　　B.影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出780

　　C.影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流入120

　　D.影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流出780

　　【答案】C

　　【解析】子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物大于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，本題中該事項(xiàng)影響新華公司投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的金額=900-780=120(萬(wàn)元)。

　　8、甲公司擁有乙公司80%的股份，擁有丙公司25%的股份，乙公司擁有丙公司45%的股份，則甲公司直接和間接方式合計(jì)擁有丙公司的股份份額為(　　)。

　　A.25%

　　B.45%

　　C.70%

　　D.56%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司直接和間接方式合計(jì)擁有丙公司的股份份額=25%+45%=70%。

　　9、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是(　　)。

　　A.已宣告被清理整頓的原子公司

　　B.聯(lián)營(yíng)企業(yè)

　　C.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司

　　D.母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議不能控制被投資單位的被投資單位

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、B和D不屬于母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
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　　10、下列關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的目的，正確的說(shuō)法是(　　)。

　　A.代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序

　　B.將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)的因素予以抵銷

　　C.將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總

　　D.反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的全部?jī)?nèi)部交易事項(xiàng)

　　【答案】B

　　【解析】編制抵銷分錄進(jìn)行抵銷處理的目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。

　　11、甲公司2013年1月1日用銀行存款2200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為3300萬(wàn)元，甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年5月8日乙公司宣告分派2012年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2013年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，甲、乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。不考慮其他影響因素，則甲公司在2013年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2200

　　B.2080

　　C.2440

　　D.2560

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在2013年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2200-200×60%+600×60%=2440(萬(wàn)元)。

　　12、新華公司于2012年1月1日取得大海公司80%的股權(quán)。大海公司2012年年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。大海公司2012年10月5日向新華公司銷售一件乙產(chǎn)品，售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為70萬(wàn)元，新華公司購(gòu)買的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。大海公司2013年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他影響因素，則在2013年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，大海公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)是(　　)萬(wàn)元。

　　A.1206

　　B.1200

　　C.1194

　　D.1006

　　【答案】A

　　【解析】2013年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)大海公司凈利潤(rùn)調(diào)整后的金額=1200+(100-70)/5=1206(萬(wàn)元)。

　　13、2013年年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為580萬(wàn)元，其中對(duì)乙公司投資210萬(wàn)元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實(shí)收資本120萬(wàn)元，資本公積30萬(wàn)元，盈余公積0和未分配利潤(rùn)40萬(wàn)元。則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表后，合并報(bào)表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額是(　　)萬(wàn)元。

　　A.370

　　B.580

　　C.210

　　D.790

　　【答案】A

　　【解析】在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)全部抵銷。合并報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額=580-210=370(萬(wàn)元)。

　　14、M公司于2013年1月1日取得N公司60%的股權(quán)。取得投資時(shí)被投資單位的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)折舊影響損益，除該項(xiàng)資產(chǎn)外，合并日N公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。N公司2013年年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1300萬(wàn)元。N公司2013年10月5日向M公司銷售商品一批，售價(jià)為80萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為65萬(wàn)元，至2013年12月31日，M公司持有的上述商品尚未對(duì)獨(dú)立的第三方銷售。合并日前M公司與N公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮所得稅及其他相關(guān)影響因素。則2013年M公司在調(diào)整分錄中按權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.753

　　B.780

　　C.762

　　D.771

　　【答案】A

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄中，2013年M公司按權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1300-(600÷10-300÷10)-(80-65)]×60%=753(萬(wàn)元)。

　　15、乙公司為甲公司的母公司，2013年1月1日甲公司向乙公司定向增發(fā)股票，購(gòu)買母公司持有的A公司80%的有表決權(quán)股份。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另支付證券承銷商傭金50萬(wàn)元。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，支付的評(píng)估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他影響因素，合并日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.450

　　C.2800

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】交易前后，甲公司與A公司同受母公司(乙公司)控制，屬于同一控制下的企業(yè)合并，因此不確認(rèn)商譽(yù)，選項(xiàng)D正確。
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