2018中級會計師《中級會計實務(wù)》習(xí)題：第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正(1)

　　單項選擇題

　　1、甲企業(yè)于2009年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，其原值為6萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為1.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1.5萬元改為0.7萬元。則該設(shè)備2012年的折舊額為(　　)萬元。

　　A.0.49

　　B.0.73

　　C.2.16

　　D.0.33

　　【答案】B

　　【解析】2011年l2月31日設(shè)備的賬面凈值=6-6×2/5-(6-6×2/5)×2/5=2.16(萬元);該設(shè)備2012年計提的折舊額=(2.16-0.7)÷(4-2)=0.73(萬元)。

　　2、某上市公司2011年度的財務(wù)會計報告于2012年4月30日批準(zhǔn)報出，2012年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2010年度的一項重大會計差錯(不影響2011年度的損益)。該公司正確的做法是(　　)。

　　A.調(diào)整2012年度會計報表的年初數(shù)

　　B.調(diào)整2012年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)

　　C.調(diào)整2011年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)

　　D.調(diào)整2011年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)

　　【答案】A

　　【解析】該事項屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，如果上年度損益受到影響，還應(yīng)調(diào)整利潤表項目的上年數(shù)。

　　3、甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷的金額為150萬元，2011年應(yīng)攤銷的金額為600萬元。2010年、2011年實際攤銷的金額均為600萬元。2010年、2011年的所得稅申報表中已按照每年600萬元扣除了該項費用。該項無形資產(chǎn)稅法上的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對于該事項處理正確的是(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債112.5萬元

　　B.甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤396萬元

　　C.甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33.75萬元

　　D.甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)編制的分錄如下：

　　借：累計攤銷450

　　貸：以前年度損益調(diào)整450

　　借：以前年度損益調(diào)整112.5(450×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅112.5

　　借：以前年度損益調(diào)整337.5

　　貸：盈余公積33.75(337.5×10%)

　　利潤分配一未分配利潤303.75

　　4、甲公司于2011年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期股權(quán)投資核算，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2012年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)其對該長期股權(quán)投資誤用成本法核算。乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤l000萬元。甲公司2011年度的財務(wù)會計報告已于2012年4月12日批準(zhǔn)報出。甲公司正確的做法是(　　)。

　　A.按重要差錯處理，調(diào)整2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2011年度利潤表的上年數(shù)

　　B.按重要差錯處理，調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2012年度利潤表的上年數(shù)

　　C.按重要差錯處理，調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2012年度利潤表的本年數(shù)

　　D.按非重要差錯處理，調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2012年度利潤表的本年數(shù)

　　【答案】B

　　【解析】對于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前期間重要差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)、利潤表相關(guān)項目的上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項B正確。

　　5、下列各項中，不屬于會計估計變更的是(　　)。

　　A.等待期內(nèi)根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整預(yù)計行權(quán)人數(shù)

　　B.勞務(wù)完工進度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計總成本比例改為測量確定完工進度

　　C.因技術(shù)進步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法

　　D.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC，均屬于會計估計變更;選項D，屬于濫用會計估計，應(yīng)按照會計差錯進行處理。

　　6、下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，正確的是(　　)。

　　A.會計政策一經(jīng)確定，不得變更

　　B.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　C.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更

　　D.會計政策變更，說明前期所采用的原會計政策有誤

　　【答案】B

　　【解析】選項A，會計政策不得隨意變更，但是滿足一定條件是可以變更的;選項C，不屬于會計政策變更;選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　7、下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性

　　B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

　　C.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　D.無形資產(chǎn)原攤銷年限為10年，現(xiàn)在獲得了國家專利保護，受益年限變?yōu)?年，屬于會計政策變更

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于會計估計變更。
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　　8、下列交易或事項中，應(yīng)作為會計政策變更處理的是(　　)。

　　A.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

　　B.和租賃公司變更協(xié)議，將原經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)改為融資租入，變更會計核算方法

　　C.因持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算

　　D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法

　　【答案】A

　　【解析】選項B和C，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更。選項D是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。

　　9、會計政策變更的累積影響數(shù)是指(　　)。

　　A.會計政策變更對所得稅費用的影響金額

　　B.會計政策變更對當(dāng)期投資收益、累計折舊等相關(guān)項目的影響數(shù)

　　C.會計政策變更對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額

　　D.會計政策變更對以前各期追溯計算后各有關(guān)項目的調(diào)整數(shù)

　　【答案】C

　　【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　10、S公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2006年lo月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本與市價熟低計量。S公司從2007年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2006年末該股票公允價值為750萬元，則該會計政策變更對S公司2007年的期初留存收益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.145

　　B.1 50

　　C.112.5

　　D.108.75

　　【答案】C

　　【解析】政策變更對2007年的期初留存收益影響額=(750-600)×(1-25%)=112.5(萬元)。

　　11、某企業(yè)于2008年12月11日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1500萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊(稅法規(guī)定采用年限平均法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從2010年1月1日開始執(zhí)行38項具體會計準(zhǔn)則，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時對該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則該企業(yè)會計政策變更的累積影響數(shù)為(　　)萬元。

　　A.-50

　　B.50

　　C.200

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】2009年末，固定資產(chǎn)的賬面價值=1500-1500×5/15=1000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1500-1500/5=1200(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，會減少所得稅費用50萬元，增加留存收益50萬元，故累積影響數(shù)的金額為50萬元。

　　12、下列各項中，不屬于會計估計的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資按照實際利率法確認(rèn)利息收益

　　B.建造合同完工進度的確定

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定

　　D.預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)的確定

　　【答案】A

　　【解析】選項A，屬于正常的會計核算。選項B，完工進度是對完工百分比的估計、計算，所以屬于會計估計變更。

　　13、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)按照會計估計變更處理的是(　　)。

　　A.因無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的改變，將無形資產(chǎn)攤銷方法由工作量法改為直線法

　　B.對于取得時使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在后續(xù)期間經(jīng)復(fù)核，有證據(jù)表明其使用壽命有限

　　C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化

　　D.對于取得時預(yù)計殘值為零的無形資產(chǎn)，在持有期間，有第三方承諾在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于會計政策變更。
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