2018年中級會計職稱《中級會計實務》習題：第十六章所得稅(1)

　　【摘要】2018年中級會計職稱備考預習階段已開始，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預習教材并熟悉試題，環(huán)球網(wǎng)校小編整理并發(fā)布“2018年中級會計職稱《中級會計實務》習題：第十六章所得稅(1)”希望考生提早制定學習計劃，一定要盡早開始學習。在新教材下來之前先把2017年的知識點學習一遍，為我們后面2018年教材的學習夯實基礎。以下試題供中級會計職稱考生練習。

　　單項選擇題

　　1、按照準則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認遞延所得稅的是(　　)。

　　A.會計折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　【答案】C

　　【解析】會計準則規(guī)定，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債。

　　2、長江公司為一家上市公司，適用所得稅稅率為25%。2013年1月1日購入A公司當日發(fā)行的5年期債券i000張，每張面值100元，共支付買價為109000元，另支付手續(xù)費1000元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，市場利率為4%，利息于每年年末支付。2013年末預計該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80000元，長江公司預計未來4年內(nèi)很可能產(chǎn)生的應納稅所得額為20000元。不考慮其他因素，長江公司2013年年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)(　　)元。

　　A.7350

　　B.5000

　　C.7250

　　D.7500

　　【答案】B

　　【解析】2013年末持有至到期投資的賬面價值=(109000+1000)×(1+4%)-1000×100×5%=109400(元)，可收回金額為80000元，則該投資發(fā)生了減值，因計提減值產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=109400-80000=29400(元);又因長江公司預計未來很可能產(chǎn)生的應納稅所得額是20000元，應以此為限確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以長江公司2013年年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000(元)。

　　3、甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25%(非預期稅率)，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，假定不考慮除減值準備以外的其他暫時性差異，預計未來可以取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為(　　)萬元。

　　A.貸方1530

　　B.借方1638

　　C.借方1110

　　D.貸方4500

　　【答案】C

　　【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額=(3720一720)×25%=750(萬元)，以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異=540/15%=3600(萬元)，本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=3600×(25%-l5%)=360(萬元)，故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額=750+360=1110(萬元)。

　　方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(萬元)。

　　4、S企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%，該企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額1800萬元，當年取得國債利息收入135萬元，當期列入“財務費用”的借款費用包括高于銀行同期利率而多支付的60萬元，因違反稅收法規(guī)支付罰款5萬元，當期列入“銷售費用”的折舊額包括計提的低于稅法規(guī)定扣除金額為36萬元。則2012年企業(yè)應交納的所得稅為(　　)萬元。

　　A.423.5

　　B.441.5

　　C.414.5

　　D.417.5

　　【答案】A

　　【解析】S企業(yè)2012年應納稅所得額=1800-135+60+5-36=1694(萬元)，應交所得稅=1694×25%=423.5(萬元)。

　　5、2013年初甲公司購入一批股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1000萬元，2013年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，甲公司的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列關于甲公司的處理中，說法不正確的是(　　)。

　　A.確認遞延所得稅負債50萬元

　　B.減少資本公積(其他資本公積)50萬元

　　C.確認遞延所得稅費用50萬元

　　D.可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎為1000元

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異，確認的遞延所得稅應計入資本公積(其他資本公積)，不影響遞延所得稅費用的金額。

　　6、A企業(yè)2011年為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中符合資本化條件的支出為360萬元，2011年12月1日該無形資產(chǎn)達到預定用途，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，稅法上其使用年限、攤銷方法與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的1500%攤銷，假定會計的攤銷年限與稅法的規(guī)定相同。則該項無形資產(chǎn)2012年末的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.282

　　B.432

　　C.288

　　D.423

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)的計稅基礎=(360-360/5/12×15%=423(萬元)。
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　　7、某企業(yè)2012年因關聯(lián)方債務擔保確認了預計負債600萬元。假定稅法規(guī)定與該預計負債有關的費用不允許稅前扣除。那么2012年末該項預計負債產(chǎn)生的暫時性差異為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.0

　　C.300

　　D.無法確定

　　【答案】B

　　【解析】計稅基礎一賬面價值600萬元一未來期間可稅前扣除的金額0=600(萬元)，所以該項預計負債的賬面價值與計稅基礎相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　8、甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計人當期損益，假設按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營之后的5年內(nèi)分期稅前扣除(平均扣除)。假定甲公司在2011年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了100萬元，則該項費用支出在2012年末的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.300

　　C.200

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】該項費用支出因按照企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計人當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除，在2012年末，該筆費用未來期間可稅前扣除的金額為300萬元，所以計稅基礎為300萬元。

　　9、下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是(　　)。

　　A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債，按照稅法規(guī)定該費用應于實際發(fā)生時稅前扣除

　　B.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元，按照稅法規(guī)定該費用不允許稅前扣除

　　C.企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元

　　D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項A，計稅基礎=賬面價值=未來期間可予稅前扣除的金額(賬面價值金額)=0;選項B、C、D，計稅基礎=賬面價值=未來期間可予稅前扣除的金額0=賬面價值。

　　10、仁宇公司2009年12月31日購入一臺價值20萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，假定會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊，至2012年年末該資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象。則2012年I2月31日應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.4.32

　　C.8

　　D.3.68

　　【答案】D

　　【解析】設備的賬面價值=20-20/5×3=8(萬元)，計稅基礎=20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5-[20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5]×2/5=4.32(萬元)，應納稅暫時性差異余額=8-4.32=3.68(萬元)。

　　11、2013年甲公司發(fā)生業(yè)務宣傳費570萬元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定可于當期稅前扣除的金額為490萬元，剩余部分可以結轉(zhuǎn)以后年度扣除，則2013年末甲公司因業(yè)務宣傳費形成的計稅基礎是(　　)萬元。

　　A.570

　　B.80

　　C.490

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】費用應視為資產(chǎn)處理，業(yè)務宣傳費的計稅基礎=570-490=80(萬元)。