2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》考試大綱：第八章成本管理

　　《財(cái)務(wù)管理》考試大綱　第八章成本管理

　　【基本要求】

　　(一)掌握成本管理的主要內(nèi)容

　　(二)掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及差異分析

　　(三)掌握責(zé)任成本

　　(四)熟悉量本利分析技術(shù)

　　(五)了解作業(yè)成本

　　(六)了解成本管理的作用與目標(biāo)

　　第一節(jié) 成本管理的主要內(nèi)容

　　簡單來說，成本就是為了獲得某種利益或達(dá)到一定目標(biāo)所發(fā)生的耗費(fèi)或支出。

　　一、成本管理的作用

　　通過成本管理降低成本，可以為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件;通過成本管理可以增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力。

　　二、成本管理的目標(biāo)

　　從成本管理活動(dòng)所涉及的層面來看，成本管理的目標(biāo)可以區(qū)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面。成本管理的總體目標(biāo)，是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)、成木管理的具體目標(biāo)，是對總體日標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，主要包括成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。

　　三、成本管理的主要內(nèi)容

　　(一)成本規(guī)劃

　　成本規(guī)劃，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定它從總體上規(guī)劃成本管理工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

　　(二)成本核算

　　成本核算，是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

　　(三)成本控制

　　成本控制，是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段降低成本或改善成本的一系列活動(dòng)

　　(四)成本分析

　　成本分析，是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用定的方法對影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因。

　　(五)成本考核

　　成本考核，是定期對成本計(jì)劃及有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，對成本控制的效果進(jìn)行評(píng)估。

　　第二節(jié) 量本利分析與應(yīng)用

　　一、量本利分析概述

　　量本利分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

　　量本利分析主要包括保本分析、安全邊際分析、多種產(chǎn)品量本利分析、目標(biāo)利潤分析和利潤的敏感性分析等內(nèi)容。

　　(一)量本利分析的基本假設(shè)

　　(1)成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成;

　　(2)銷售收人與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系;

　　(3)產(chǎn)銷平衡;

　　(4)產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

　　(二)量本利分析的基本原理

　　1.量本利分析的基本關(guān)系式。

　　息稅前利潤=銷售收入-總成本

　　=銷售收入-(變動(dòng)成本+固定成本)

　　=銷售量x單價(jià)-銷售量x單位變動(dòng)成本-固定成本

　　=銷售量x(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本

　　2.邊際貢獻(xiàn)。

　　邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的銷售收人減去變動(dòng)成本后的余額。

　　邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本=銷售量x單位邊際貢獻(xiàn)=銷售收入x邊際貢獻(xiàn)率

　　單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單價(jià)x邊際貢獻(xiàn)率

　　邊際貢獻(xiàn)率= 邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)成本率

　　二、單一產(chǎn)品量本利分析

　　(一)保本分析

　　保本分析，又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)，量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容。

　　1. 保本點(diǎn)

　　保本銷售量= 保本銷售量= 保本銷售額=保本銷售量×單價(jià)= = 2. 保本作業(yè)率

　　保本作業(yè)率= ×100%

　　= ×100%

　　(二)量本利分析圖

　　(1)基本的量本利分析圖;

　　(2)邊際貢獻(xiàn)式的量本利分析圖。

　　(三)安全邊際分析

　　1.安全邊際。

　　安全邊際量=正常銷售量-保本點(diǎn)銷售量

　　安全邊際額=正常銷售額-保本點(diǎn)銷售額

　　=安全邊際量×單價(jià)

　　安全邊際率= ×100%

　　= ×100%

　　2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系。

　　保本銷售量+安全邊際量=正常銷售量

　　保本作業(yè)率+安全邊際率=1

　　三、多種產(chǎn)品最本利分析

　　(一)加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法，是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收人占總收人的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下量本利關(guān)系的一種方法。

　　(二)聯(lián)合單位法

　　聯(lián)合單位法，是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合.單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。

　　(三)分算法

　　分算法，是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后，再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

　　(四)順序法

　　順序法，是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

　　(五)主要產(chǎn)品法

　　在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情祝下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

　　四、目標(biāo)利潤分析

　　(一)目標(biāo)利潤分析

　　目標(biāo)利潤=(單價(jià)一單位變動(dòng)成本)x銷售量-固定成本

　　目標(biāo)利潤銷售量= 目標(biāo)利潤銷售額= 或

　　目標(biāo)利潤銷售額=目標(biāo)利潤銷售量x單價(jià)

　　(二)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施

　　如果企業(yè)在經(jīng)營中根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃了目標(biāo)利潤，那么，為了保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)需要對其他因素作出相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。

　　五、利潤敏感性分析

　　利潤敏感性分析，是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時(shí)，對利潤的影響方向和影響程度。

　　各相關(guān)因素變化都會(huì)引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤很大的變動(dòng)，利潤對這些因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素。反映各因素對利潤敏感程度的指標(biāo)為利潤的敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為:

　　敏感系數(shù)= 六.量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

　　(1)生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇;

　　(2)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇等.
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　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的內(nèi)容

　　標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)背條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進(jìn)行選擇:一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為從礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成木差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　標(biāo)準(zhǔn)成本，包括用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

　　產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。無論是確定哪一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本;將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成木匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本= 材料用量標(biāo)準(zhǔn)x材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))

　　(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成木的制定

　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)X標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　標(biāo)準(zhǔn)工資率= (三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)X制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)

　　期中

　　制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)= 三、成本差異的計(jì)算及分析

　　成本差異，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際用量X實(shí)際價(jià)格一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　=用量差異+價(jià)格差異

　　其中:用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X(實(shí)際用量一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)

　　價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)X實(shí)際用量

　　(一)直接材料成本差異的計(jì)算分析

　　直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際用量x實(shí)際價(jià)格一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異

　　直接材料用量差異=(實(shí)際用量一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量x(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　(二)直接人工成本差異的計(jì)算分析

　　直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際工時(shí)x實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x工資率標(biāo)準(zhǔn)

　　=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

　　直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x工資率標(biāo)準(zhǔn)

　　直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)x(實(shí)際工資率-工資率標(biāo)準(zhǔn))

　　(三)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動(dòng)制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

　　=實(shí)際工時(shí)x實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

　　=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)X(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際工時(shí)X實(shí)際分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　其中:標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。

　　1.兩差異分析法。

　　將總差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。其中，耗費(fèi)差異，是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額一與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額;而能量差異則是指固定制造費(fèi)用預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。

　　耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　2.三差異分析法)

　　將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。其中，耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異法下一致。

　　耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量X工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí))x標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))X標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本

　　一、作業(yè)成本管理

　　(一)作業(yè)成本計(jì)算法

　　作業(yè)成本計(jì)算法，不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本計(jì)算法，基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配:根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成木對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成木分配給成本對象。

　　1.資源。

　　資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)，是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動(dòng)系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財(cái)力都屬于資源。一個(gè)企業(yè)的資源，包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用等。

　　2.作業(yè)。

　　作業(yè)，是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動(dòng)作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

　　3.成本動(dòng)因

　　成本動(dòng)因，亦稱成本馭動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度常，如質(zhì)里檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)。成本動(dòng)因，又可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

　　4.作業(yè)中心。

　　作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之，按照統(tǒng)一的作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。

　　(二)作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

　　作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區(qū)別集中在對間接費(fèi)用的分配。

　　(三)作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算

　　根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過程可以分為兩個(gè)階段:第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派(追溯和間接分配)到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分派(追溯和間接分配)到各有關(guān)成本對象。

　　(四)作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理，是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成木，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映。此外，還要進(jìn)行成木鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的。

　　二、責(zé)任成本管理

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。其中，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。

　　(一)責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

　　1.成本中心。

　　成本中心，是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

　　2.利潤中心

　　利潤中心，是指既能控制成本，又能控制收人和利潤的責(zé)任一單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收人發(fā)生。因此，它要同時(shí)對成本、收人以及收人成本的差額即利潤負(fù)責(zé)。利潤中心有兩種形式:一是自然利潤中心;二是人為利潤中心

　　3.投資中心。

　　投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投人的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最人的責(zé)任。

　　(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定、可以參照以下幾種類型:

　　(1)市場價(jià)格;

　　(2)協(xié)商價(jià)格;

　　(3)雙重價(jià)格;

　　(4)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
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