會計(jì)實(shí)訓(xùn)：落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題！6月1日起施行

國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部

關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第11號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(2019年第60號，以下簡稱60號公告)的規(guī)定，為落實(shí)好從事污染防治的第三方企業(yè)(以下簡稱第三方防治企業(yè))所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

一、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式

第三方防治企業(yè)依照60號公告規(guī)定享受優(yōu)惠政策時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理。

二、主要留存?zhèn)洳橘Y料

第三方防治企業(yè)依照60號公告規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

(一)連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營實(shí)踐一年以上的情況說明，與環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營有關(guān)的合同、收入憑證。

(二)當(dāng)年有效的技術(shù)人員的職稱證書或執(zhí)(職)業(yè)資格證書、勞動(dòng)合同及工資發(fā)放記錄等材料。

(三)從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營服務(wù)的年度營業(yè)收入、總收入及其占比等情況說明。

(四)可說明當(dāng)年企業(yè)具備檢驗(yàn)?zāi)芰Γ瑩碛凶杂袑?shí)驗(yàn)室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求的有關(guān)材料：

1.污染物檢測儀器清單，其中列入《實(shí)施強(qiáng)制管理計(jì)量器具目錄》的檢測儀器需同時(shí)留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)檢定證書;

2.當(dāng)年常規(guī)理化指標(biāo)的化驗(yàn)檢測全部原始記錄，其中污染治理類別為危險(xiǎn)廢物的利用與處置的，還需留存?zhèn)洳槲ｋU(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單。

(五)可說明當(dāng)年企業(yè)能保證其運(yùn)營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求的有關(guān)材料：

1.環(huán)境污染治理運(yùn)營項(xiàng)目清單、項(xiàng)目簡介。

2.反映污染治理設(shè)施運(yùn)營期間主要污染物排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)的所有自動(dòng)監(jiān)測日均值等記錄，由具備資質(zhì)的生態(tài)環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的全部檢測報(bào)告。從事機(jī)動(dòng)車船、非道路移動(dòng)機(jī)械、餐飲油煙治理的，如未進(jìn)行在線數(shù)據(jù)監(jiān)測，也可不留存?zhèn)洳樵诰�監(jiān)測數(shù)據(jù)記錄。

3.運(yùn)營期內(nèi)能夠反映環(huán)境污染治理設(shè)施日常運(yùn)行情況的全部記錄、能夠說明自動(dòng)監(jiān)測儀器設(shè)備符合生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求的材料。

(六)僅從事自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測運(yùn)營服務(wù)的第三方企業(yè)，提供反映運(yùn)營服務(wù)期間自動(dòng)監(jiān)測故障后及時(shí)修復(fù)、監(jiān)測數(shù)據(jù)“真、準(zhǔn)、全”等相關(guān)證明材料，無須提供反映污染物排放連續(xù)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)相關(guān)材料。

三、相關(guān)后續(xù)管理

(一)第三方防治企業(yè)享受60號公告優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門將按照規(guī)定開展后續(xù)管理。

(二)稅務(wù)部門在后續(xù)管理過程中，對享受優(yōu)惠的企業(yè)是否符合60號公告第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定條件有疑義的，可轉(zhuǎn)請《環(huán)境污染治理范圍》(見附件)所列的同級生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門核查。

(三)生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門收到同級稅務(wù)部門轉(zhuǎn)來的核查資料后，應(yīng)組織老師或者委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查。核查可以采取案頭審核或?qū)嵉睾瞬榈确绞健Ｐ枰獙?shí)地核查的，相關(guān)部門應(yīng)協(xié)同進(jìn)行，涉及異地核查的，企業(yè)運(yùn)營項(xiàng)目所在地相關(guān)部門應(yīng)予以配合。生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門應(yīng)在收到核查要求后兩個(gè)月內(nèi)，將核查結(jié)果反饋同級稅務(wù)部門。

本公告自2021年6月1日起施行。

特此公告。

附件：環(huán)境污染治理范圍

國家稅務(wù)總局

國家發(fā)展改革委

生態(tài)環(huán)境部

2021年4月29日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(2021年第11號，以下簡稱《公告》)�！豆�告》明確了落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策的具體要求，這是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施，是推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治的具體體現(xiàn)�，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的背景是什么?

為鼓勵(lì)污染防治企業(yè)的專業(yè)化、規(guī)�；�發(fā)展，更好支持生態(tài)文明建設(shè)，2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(2019年第60號，以下簡稱60號公告)，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)(以下簡稱第三方防治企業(yè))減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)所得稅政策聚焦于環(huán)境污染治理領(lǐng)域，專業(yè)性強(qiáng)，對落實(shí)稅收優(yōu)惠政策提出了較高的要求。60號公告發(fā)布以后，稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部一直高度關(guān)注第三方防治企業(yè)所得稅政策的落實(shí)情況，并實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)動(dòng)，對納稅人和相關(guān)部門較為關(guān)注的問題進(jìn)行了多次研究。在此基礎(chǔ)上，三部門制發(fā)了《公告》，主要內(nèi)容包括明確主要留存?zhèn)洳橘Y料、細(xì)化60號公告第三條規(guī)定的轉(zhuǎn)請核查等相關(guān)后續(xù)管理要求，回應(yīng)納稅人和相關(guān)部門關(guān)切，提高政策的可操作性，更好地滿足精準(zhǔn)落實(shí)政策的需要。

二、《公告》會影響第三方防治企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理嗎?

不會的。第三方防治企業(yè)依照60號公告規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(2018年第23號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理�！豆�告》主要明確了企業(yè)優(yōu)惠政策需要留存?zhèn)洳榈馁Y料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中對企業(yè)有關(guān)條件有疑義時(shí)的部門聯(lián)動(dòng)核查機(jī)制，主要目的在于使稅收優(yōu)惠政策落實(shí)得更為精準(zhǔn)，稅務(wù)執(zhí)法方式進(jìn)一步優(yōu)化，并不改變第三方防治企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理方式。

三、主要留存?zhèn)洳橘Y料是如何確定的?

留存?zhèn)洳橘Y料是后續(xù)管理過程中判斷企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策的重要依據(jù)。而第三方防治企業(yè)是否能享受減15%稅率征收企業(yè)所得稅的政策，主要取決于是否符合60號公告第二條所明確的7個(gè)條件。因此，在保證準(zhǔn)確判斷7個(gè)條件的前提下，經(jīng)過多次梳理和簡化，《公告》僅保留了了必要的留存?zhèn)洳椴牧�，具體為：

一是對部分條件不再留存?zhèn)洳橘Y料。60號公告第一項(xiàng)、第七項(xiàng)條件，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)可掌握相關(guān)信息，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，不再要求企業(yè)留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。

二是部分條件對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料很少，且取得成本很低。對60號公告第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第四項(xiàng)條件，所需留存?zhèn)洳榈馁Y料很少，且資料或是僅要求對相關(guān)情況進(jìn)行簡單說明，或是已在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成，無需另行準(zhǔn)備。

三是對部分專業(yè)性較強(qiáng)的條件，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為目的確定了留存?zhèn)洳橘Y料。對于60號公告第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定的條件，專業(yè)性較強(qiáng)，判斷起來較為復(fù)雜，需轉(zhuǎn)請生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門核查，且在核查過程需較多的資料予以支撐。為盡量減少對企業(yè)的打擾，稅務(wù)總局會同生態(tài)環(huán)境部、國家發(fā)展改革委在保證案頭審核的精準(zhǔn)性、降低實(shí)地核查比例的前提下，僅保留必要的留存?zhèn)洳橘Y料，并結(jié)合污染防治工作實(shí)際，對污染治理類別為危險(xiǎn)廢物的利用與處置，從事機(jī)動(dòng)車船、非道路移動(dòng)機(jī)械、餐飲油煙治理等特殊情形進(jìn)行區(qū)別化規(guī)定。企業(yè)可結(jié)合自身情況，按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料。

四、稅務(wù)部門會對所有享受優(yōu)惠的第三方防治企業(yè)均轉(zhuǎn)請核查嗎?

不會的。一方面，稅務(wù)部門對第三方防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，將按照“雙隨機(jī)、一公開”的統(tǒng)一要求開展，并不會對所有企業(yè)都開展后續(xù)管理。另一方面，稅務(wù)部門在后續(xù)管理過程中，對享受優(yōu)惠的企業(yè)是否符合60號公告第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)條件有疑義的，才會啟動(dòng)轉(zhuǎn)請核查程序。

五、核查包括什么方式?

核查可以采取案頭審核或?qū)嵉睾瞬榈确绞�，其中�?shí)地核查還可能由于企業(yè)運(yùn)營項(xiàng)目與企業(yè)注冊地不在同一地，涉及到異地核查的問題。涉及核查的第三方防治企業(yè)，需按照規(guī)定的期限和方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并按照生態(tài)環(huán)境或發(fā)展改革部門的要求做好配合工作。

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