會計實訓：關(guān)于進一步貫徹落實新金融工具相關(guān)會計準則的通知

財政部 銀保監(jiān)會關(guān)于進一步貫徹落實新金融工具相關(guān)會計準則的通知

財會〔2020〕22 號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，各銀保監(jiān)局：

自財政部2017年修訂發(fā)布《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財會〔2017〕8號)、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號)和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(財會〔2017〕14號)(以下簡稱新金融工具相關(guān)會計準則)以來，新金融工具相關(guān)會計準則陸續(xù)在境內(nèi)外上市企業(yè)平穩(wěn)實施。為進一步加強對企業(yè)實施新金融工具相關(guān)會計準則的指導，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于尚未執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)

執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)應(yīng)當自2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但下列除外：

(一)適用《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》(銀監(jiān)會令2012年1號)的非上市企業(yè)，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則確有困難的，可以推遲至2022年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)推遲執(zhí)行的，應(yīng)當在2021年4月30日前向財政部會計司和銀保監(jiān)會財務(wù)會計部報備相關(guān)情況并說明原因，并在其2020和2021年度財務(wù)會計報告中披露推遲執(zhí)行的情況及原因。

(二)適用《關(guān)于規(guī)范金融機構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導意見》(銀發(fā)〔2018〕106號)的資產(chǎn)管理產(chǎn)品，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的日期可以推遲至2022年1月1日。

(三)符合《財政部關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則有關(guān)過渡辦法的通知》(財會〔2017〕20號)中關(guān)于暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的保險公司，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的日期允許暫緩至執(zhí)行《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》(財會〔2020〕20號)的日期。

二、關(guān)于執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)

(一)監(jiān)管資本過渡安排。

自2021年1月1日及以后執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的非上市的銀行業(yè)金融機構(gòu)，在執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的前五年，可以根據(jù)自身資本承受能力采用下列監(jiān)管資本過渡安排：

1.非上市銀行可以將首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提貸款損失準備導致的核心一級資本減少額(即增提的貸款損失準備剔除遞延所得稅影響并扣減當日原準則下“貸款損失準備缺口”后的金額，以下簡稱調(diào)整基數(shù))按照一定比例加回核心一級資本。其中，第一年和第二年按照調(diào)整基數(shù)的100%加回，第三年按照調(diào)整基數(shù)的75%加回，第四年按照調(diào)整基數(shù)的50%加回，第五年按照調(diào)整基數(shù)的25%加回。

已加回核心一級資本的貸款損失準備，不得納入同期“超額貸款損失準備”計入二級資本，不得在同期信用風險加權(quán)資產(chǎn)計算中用于扣減相應(yīng)資產(chǎn)賬面價值。已加回核心一級資本的貸款損失準備所對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，不得用于計算同期信用風險加權(quán)資產(chǎn)。已加回核心一級資本的貸款損失準備及其對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，不得在同期杠桿率計算時納入“調(diào)整后的表內(nèi)外資產(chǎn)余額”。同期其他監(jiān)管資本指標也應(yīng)考慮上述資本加回的影響。

非上市銀行首次執(zhí)行日因采用預(yù)期信用損失法增提的其他信用減值準備，可以參照貸款損失準備采用上述資本加回政策。

2.非上市的其他銀行業(yè)金融機構(gòu)，可以參照非上市銀行采用上述資本加回政策。

3.非上市的銀行業(yè)金融機構(gòu)采用上述資本加回政策的，應(yīng)當在過渡期內(nèi)定期向銀保監(jiān)會及其派出機構(gòu)報告采用資本加回的情況、原因、資本加回前后監(jiān)管指標的變化及其他影響，并在財務(wù)會計報告中披露前述情況、原因及影響。

對于2021年1月1日前已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的銀行業(yè)金融機構(gòu)，根據(jù)需要有關(guān)政策另行研究制定，財政部將牽頭做好新金融工具相關(guān)會計準則實施情況的分析研判。

(二)預(yù)期信用損失法的應(yīng)用。

執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的企業(yè)應(yīng)當完善相關(guān)治理機制和管理措施，加強對準則實施過程的流程控制和動態(tài)管理，完善信用風險評估方法。企業(yè)在新冠肺炎疫情下應(yīng)用預(yù)期信用損失法，應(yīng)當重點關(guān)注下列問題：

1.在無須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)期信用損失法應(yīng)當反映有關(guān)過去事項、當前狀況以及未來經(jīng)濟狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。在評估未來經(jīng)濟狀況時，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類支持性政策。

2.企業(yè)應(yīng)當加強對預(yù)期信用損失法下使用模型的管理，定期對模型進行重檢并根據(jù)具體情況進行必要的修正�？紤]疫情引發(fā)的不確定性，應(yīng)當適當調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟狀況變化的多種宏觀經(jīng)濟情景及其權(quán)重時，應(yīng)當恰當運用估計和判斷。包括適時調(diào)整經(jīng)濟下行情景的權(quán)重、考慮政府支持性政策對借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無法或難以及時通過適當調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過管理層“疊加”進行正向或負向調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當規(guī)范管理層“疊加”的運用和審批。

3.因借款人或客戶所在的區(qū)域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導致貸款、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)的風險特征發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當考慮這些變化對評估信用風險對應(yīng)相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時應(yīng)當根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風險特征重新劃分組別。

4.銀行等金融機構(gòu)因疫情原因提供臨時性延期還款便利的，應(yīng)當根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風險是否自初始確認后已顯著增加。例如，銀行針對某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當進一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當充分關(guān)注并及時識別此類借款人信用風險是否顯著增加，也不應(yīng)當僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認定為信用風險自初始確認后已顯著增加。再如，銀行針對某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對象的，應(yīng)當評估這些特定條件是否表明貸款信用風險自初始確認后已顯著增加。

5.企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的要求披露確定預(yù)期信用損失所采用的估計技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)等相關(guān)信息，并重點披露各經(jīng)濟情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟參數(shù)的具體數(shù)值、管理層“疊加”調(diào)整的影響、對政府等提供的支持性政策的考慮等。

三、組織實施

貫徹實施新金融工具相關(guān)會計準則是落實黨中央和國務(wù)院關(guān)于防范化解重大金融風險要求的重要舉措，有利于全面揭示企業(yè)信用風險、夯實信貸資產(chǎn)質(zhì)量，有利于強化金融監(jiān)管、支持實體經(jīng)濟發(fā)展，有利于加大宏觀經(jīng)濟政策逆周期調(diào)節(jié)力度，助力做好“六穩(wěn)”工作和落實“六保”任務(wù)。

各地監(jiān)管局和地方各級財政部門應(yīng)當充分認識加強新金融工具相關(guān)會計準則貫徹實施的重要意義，強化對本地區(qū)實施新金融工具相關(guān)會計準則的組織領(lǐng)導和監(jiān)管。財政部將組織開展專題調(diào)研或調(diào)查，加強對重點銀行業(yè)金融機構(gòu)和會計師事務(wù)所的督促指導，重點關(guān)注預(yù)期信用損失法等實施問題，確保新金融工具相關(guān)會計準則的有效實施，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。財政部將根據(jù)準則實施情況擇機組織開展專項檢查。

銀保監(jiān)會及其派出機構(gòu)應(yīng)當加強與財政部門的溝通協(xié)調(diào)，采取措施持續(xù)提升銀行業(yè)保險業(yè)金融機構(gòu)實施新金融工具相關(guān)會計準則的效果，有效發(fā)揮準則在揭示風險、強化風險管理方面的積極作用，更好服務(wù)實體經(jīng)濟發(fā)展。

執(zhí)行中有任何問題，請及時反饋財政部和銀保監(jiān)會。

財政部 銀保監(jiān)會

2020年12月30日

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