會計實訓(xùn)：營改增后發(fā)票的使用原則與規(guī)定

(1)一般性原則

1)增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

2)月不含稅銷售額超過3萬元或季不含稅銷售額超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

3)月不含稅銷售額不超過3萬元或季不含稅銷售額不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機打發(fā)票。

4)收取過路(過橋)費納稅人，可使用國稅通用機打發(fā)票。

十四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)促進道路貨運行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展行動計劃[2017-2020年]的通知》規(guī)定，2017年底：6.優(yōu)化交通運輸業(yè)增值稅發(fā)票管理。

完善交通運輸業(yè)個體納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票管理制度。落實收費公路通行費增值稅發(fā)票開具工作實施方案，建立全國統(tǒng)一的收費公路通行費增值稅發(fā)票服務(wù)平臺系統(tǒng)，完成部、省兩級收費公路聯(lián)網(wǎng)收費系統(tǒng)改造，依托平臺開具高速公路通行費增值稅電子發(fā)票。(交通運輸部、財政部、稅務(wù)總局負責(zé))見66號文。

5)所有納稅人可根據(jù)需要領(lǐng)用通用定額發(fā)票。

6)使用具備開具卷式發(fā)票功能收銀機的納稅人可以領(lǐng)用通用機打卷式發(fā)票。

關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票(卷票)有關(guān)事項的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第82號

7)關(guān)于增值稅普通發(fā)票管理有關(guān)事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第44號)

一、調(diào)整增值稅普通發(fā)票(折疊票)發(fā)票代碼

增值稅普通發(fā)票(折疊票)的發(fā)票代碼調(diào)整為12位，編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位代表票種和聯(lián)次，其中04代表二聯(lián)增值稅普通發(fā)票(折疊票)05代表五聯(lián)增值稅普通發(fā)票(折疊票)。

稅務(wù)機關(guān)庫存和納稅人尚未使用的發(fā)票代碼為10位的增值稅普通發(fā)票(折疊票)可以繼續(xù)使用。

二、印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(折疊票)

(2)營改增后小規(guī)模納稅人可申請使用的發(fā)票、份數(shù)和限額

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)事項的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2015年第12號)規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人(不包含個體工商戶，下同)初次申領(lǐng)普通發(fā)票，應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營需要，在下列組合中自行選擇本單位適用的發(fā)票票種：

1)增值稅普通發(fā)票：單份發(fā)票最高開票限額一萬元，最高持票數(shù)量50份。

2)增值稅普通發(fā)票：單份發(fā)票最高開票限額十萬元，最高持票數(shù)量25份。

3)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：單份發(fā)票最高開票限額十萬元，最高持票數(shù)量25份。

4)北京市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票：總面額不超過三萬元。

(3)營改增一般納稅人可申請使用的發(fā)票、份數(shù)和限額

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)事項的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2015年第12號)規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)增值稅納稅人的申請，核定其使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的票種、數(shù)量。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)增值稅一般納稅人的申請，審批(包含初次和變更)其開具增值稅專用發(fā)票最高限額。

1)增值稅普通發(fā)票：單份發(fā)票最高開票限額十萬元，最高持票數(shù)量50份。

2)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：單份發(fā)票最高開票限額依納稅人申請確定，最高持票數(shù)量50份。

(4)可以自開專票的小規(guī)模納稅人

1)45號文

2017年12月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2017年45號公告--《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》，公告指出：自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱試點納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

2)總局后續(xù)解釋

所有人注意：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號)已通過公文系統(tǒng)下發(fā)給你們，現(xiàn)將部分同志對公告內(nèi)容提出的問題集中明確如下：

一、小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票此次擴圍行業(yè)包括，

1.工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)以及電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè))：

2.信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

二、通過新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票仍由各省國稅局嚴格按照總局統(tǒng)一下發(fā)的票樣(征管科技司即將向各地下發(fā)紙質(zhì)及電子票樣)以及編碼規(guī)則自行印刷。

這是總局相關(guān)業(yè)務(wù)老師權(quán)威解釋。

3)以前文件已認可開具的行業(yè)

住宿業(yè)提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，自2016年11月4日起：(總局公告2016年第69號)

鑒證咨詢業(yè)提供認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，自2017年3月1日起：(總局公告2017年第4號)

建筑業(yè)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，自2017年6月1日起。(總局公告2017年第11號)

注意，上述自開票納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

(5)營改增中的哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票?

1)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。”

2)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第三十三條規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

(二)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

3)實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

4)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5)經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

6)試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7)提供旅游服務(wù)，從全部價款和價外費用中扣除的對外支付旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

8)提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

9)納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(6)關(guān)于一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人部分業(yè)務(wù)使用定額發(fā)票的問題

一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人以下業(yè)務(wù)，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)無法滿足其開票需求的，可以申請使用定額發(fā)票：

1)火車站小件寄存業(yè)務(wù)。

2)集貿(mào)市場按次收取的臨時攤位管理費。

3)企業(yè)經(jīng)營中面向個人集中、定額收取的費用，如考務(wù)費、學(xué)歷認證費等。

4)入戶上門收取的垃圾清理費。

5)旅游景點兼營的游船、泳圈等租賃服務(wù)業(yè)務(wù)。

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