會計實訓(xùn)：往來賬戶查什么

企業(yè)的往來款項一般包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等等涉及到本企業(yè)與其他企業(yè)的交易。正因為需要與其他企業(yè)進行對接，比較容易有潛在的涉水因素，有些人就會打這些賬戶的“小主意”，不過你們不要聰明反被聰明誤，今天來提醒一下你們，往來賬戶應(yīng)該注意哪些涉稅點。

將這些往來項目的本期金額與上年同期比較，如果增減異常，可能存在的涉稅問題主要有

1、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶，隱匿銷售收入;

2、將“預(yù)收賬款”作為收入的隱匿賬戶，發(fā)出貨物不確認收入，收入造成預(yù)收賬款長期掛賬;

3、“預(yù)收賬款”對特殊行業(yè)還要分析有無未及時應(yīng)繳或預(yù)繳稅款的風(fēng)險;

財稅〔2017〕58號： “《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。”

財稅[2016]36號：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”

國稅發(fā)[2009]31號：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進行確定：

(一)開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。

(二)開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

(三)開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。

(四)屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。”

國家稅務(wù)總局2016年第70號公告：

“為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”

4、計提壞賬準(zhǔn)備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額;

5、核銷壞賬損失不合法;

國家稅務(wù)總局2011年25號公告 ：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”

6、已核銷的壞賬損失又收回，是否入了小金庫?

這些點都是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中需要注意的，一定要當(dāng)一個合格的納稅人，遵守法律法規(guī)。

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