會計實訓：固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅有關管理事項公告解讀

關于《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部關于設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅有關管理事項的公告》的解讀

為落實國務院“放管服”改革要求，提升稅收治理能力，提高納稅服務水平，財政部、稅務總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了《關于設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免征車輛購置稅有關政策的公告》(2020年第35號，以下簡稱“35號公告”)，進一步優(yōu)化設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛的管理機制。為確保該項機制順利實施，國家稅務總局聯(lián)合工業(yè)和信息化部制發(fā)公告，就若干管理事項進行了明確?，F(xiàn)就相關重點事項解讀如下：

一、為什么要出臺新機制?

本公告實施前，稅務總局參照交通部門以往的管理模式規(guī)定，設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛(以下簡稱“專用車輛”)免征車輛購置稅(以下簡稱“免稅”)實行由相關企業(yè)申請、稅務總局審核編列《設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免稅圖冊》(以下簡稱《免稅圖冊》)、納稅人依據(jù)《免稅圖冊》向稅務機關申請免稅的機制。這一機制有效落實了專用車輛免稅的政策。為進一步提高專用車輛免稅管理的精確性、便捷性和及時性，35號公告規(guī)定，免稅的專用車輛通過發(fā)布《免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛目錄》(以下簡稱《目錄》)實施管理。

二、如何辦理專用車輛免稅手續(xù)?

車輛生產(chǎn)企業(yè)、進口車輛經(jīng)銷商或個人(以下簡稱“申請人”)和專用車輛購車人(以下簡稱“納稅人”)按下列流程辦理專用車輛免稅手續(xù)：

第一步，對符合本公告規(guī)定的《設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛技術要求》(以下簡稱《技術要求》)的車型，申請人需在納稅人辦理車輛購置稅申報前，通過工業(yè)和信息化部“免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛管理系統(tǒng)”提交列入《目錄》的申請材料;

第二步，國家稅務總局、工業(yè)和信息化部委托工業(yè)和信息化部裝備工業(yè)發(fā)展中心組織技術審查，并將通過審查的車型列入《目錄》;

第三步，國家稅務總局、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《目錄》;

第四步，對已經(jīng)列入《目錄》的車型，申請人在上傳《機動車整車出廠合格證》或進口機動車《車輛電子信息單》(以下簡稱“車輛電子信息”)時在車輛電子信息中標注免稅標識;

第五步，工業(yè)和信息化部對申請人上傳的免稅標識進行審核，并將審核通過的車輛電子信息傳送給稅務總局，稅務總局將上述信息推送至省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關;

第六步，納稅人購車后向主管稅務機關申請免征車輛購置稅，主管稅務機關依據(jù)所購車輛的車輛電子信息中的免稅標識及辦理車輛購置稅納稅申報所需要的其他資料，為納稅人辦理車輛購置稅免稅手續(xù)。

三、列入《清單》中的專用車輛，申請人還需再申請列入《目錄》嗎?

為切實落實國務院“放管服”改革要求，簡化操作流程，減輕企業(yè)負擔，兩部門根據(jù)多年來專用車輛免稅的稅收實踐及車輛技術標準的實際情況，在本公告中編列了《免申請列入〈免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛目錄〉車輛名稱清單》(以下簡稱《清單》)，將采油車、測試井架車、變電站半掛車等五十七種專用車輛列入《清單》。凡是列入《清單》的專用車輛，申請人無需再申請列入《目錄》，可直接在上傳車輛電子信息時標注免稅標識。

四、申請人在什么情況下可以重新標注免稅標識?

為切實落實《中華人民共和國車輛購置稅法》關于專用車輛免稅的規(guī)定，本公告明確，《目錄》或《清單》發(fā)布前已出廠銷售的專用車輛，申請人可在所銷售車輛的車型列入《目錄》或《清單》后，在所銷售車輛的車輛電子信息中重新標注免稅標識，重新上傳，納稅人據(jù)此向主管稅務機關申請辦理免稅手續(xù)。舉例說明：A公司于2021年5月1日銷售給B納稅人一臺未列入《目錄》的車輛，A公司上傳車輛電子信息時未標注免稅標識;國家稅務總局、工業(yè)和信息化部于2021年5月10日發(fā)布的《目錄》包含了上述銷售車輛的車型，A公司在2021年5月10日后可以修改B納稅人所購車輛的車輛電子信息，標注免稅標識并重新上傳，B納稅人可以憑重新標注免稅標識的車輛電子信息及《車輛購置稅納稅申報表》、車輛合格證明、車輛價格憑證等資料向主管稅務機關申請免稅。

五、從《目錄》或《清單》撤銷的車型，合格證信息管理系統(tǒng)還可接收該車型帶有免稅標識的車輛電子信息嗎?

國家稅務總局、工業(yè)和信息化部根據(jù)相關變化，適時調(diào)整《技術要求》、《目錄》和《清單》。從《目錄》或《清單》中撤銷的專用車輛，自撤銷公告發(fā)布之日起，工業(yè)和信息化部合格證信息管理系統(tǒng)不再接收該車型帶有免稅標識的車輛電子信息。舉例說明：2021年8月31日國家稅務總局、工業(yè)和信息化部發(fā)布的《目錄》撤銷了C公司所生產(chǎn)的某車型，C公司在2021年9月5日上傳該車型的車輛電子信息時仍標注了免稅標識，此時合格證信息管理系統(tǒng)將不再接收該車型仍帶有免稅標識的車輛電子信息。

六、申請人如何銜接《免稅圖冊》和《目錄》?

為確保新舊機制無縫銜接，申請人可以在2021年1月10日前將2020年12月31日(含)前生產(chǎn)的專用車輛新車型，按照本公告實施前的規(guī)定上傳相關信息，申請列入《免稅圖冊》;稅務總局審核后將發(fā)布最后一期《免稅圖冊》。2021年1月1日(含)后生產(chǎn)的車型，申請人需按照本公告第一條、第二條、第三條的規(guī)定提交列入《目錄》的申請材料。

七、納稅人如何銜接《免稅圖冊》和免稅標識?

納稅人在2020年12月31日(含)前已購置的專用車輛，稅務機關依據(jù)《免稅圖冊》以及辦理車輛購置稅納稅申報所需要提供的其他資料，為納稅人辦理車輛購置稅免稅手續(xù)。納稅人在2021年1月1日(含)后購置的專用車輛，稅務機關依據(jù)車輛電子信息中標注的免稅標識以及辦理車輛購置稅納稅申報所需要提供的其他資料，為納稅人辦理車輛購置稅免稅手續(xù)。舉例說明：甲納稅人于2020年12月30日購置一臺專用車輛，于2021年1月5日辦理納稅申報，主管稅務機關依據(jù)《免稅圖冊》和納稅人提供的《車輛購置稅納稅申報表》、車輛合格證明、車輛價格憑證等資料，辦理免稅手續(xù);乙納稅人于2021年3月1日購置一臺專用車輛，主管稅務機關依據(jù)該車輛電子信息中標注的免稅標識和納稅人提供的《車輛購置稅納稅申報表》、車輛合格證明、車輛價格憑證等資料，辦理免稅手續(xù)。

八、納稅人在2020年12月31日(含)前購置的專用車輛，可以申請退稅嗎?

納稅人在2020年12月31日(含)前購置的專用車輛，已經(jīng)繳納車輛購置稅的，經(jīng)納稅人申請，稅務機關審核無誤后依據(jù)《免稅圖冊》及相關資料依法退還納稅人已繳稅款。舉例說明：丙納稅人于2020年8月1日購買了一臺車輛并繳納了車輛購置稅，2020年9月5日國家稅務總局發(fā)布的《免稅圖冊》包含了上述已繳稅車輛的車型，丙納稅人可以向主管稅務機關申請退稅，主管稅務機關依據(jù)2020年9月5日國家稅務總局發(fā)布的《免稅圖冊》和納稅人提供的《車輛購置稅退稅申請表》、納稅人身份證明等資料，依法退還納稅人已繳稅款。

九、新機制從什么時間施行?

本公告自2021年1月1日起施行。施行時間以車輛相關價格憑證的開具日期或者其他有效憑證生效或者開具日期為準。車輛相關價格憑證是指，境內(nèi)購置車輛為機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證;進口自用車輛為《海關進口關稅專用繳款書》或者《海關進口貨物征免稅證明》。

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