會計(jì)實(shí)訓(xùn)：勞務(wù)報酬個人所得稅，到底怎么算？

一、勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、預(yù)扣預(yù)繳

自然人取得勞務(wù)報酬所得，由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳個人所得稅稅款。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

【注意】：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表(見下表)。

個人所得稅預(yù)扣率表

(居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)

【注意】：

1.正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款;

2.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金所得個人所得稅，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款。且收入額需要扣除附征稅費(fèi)和展業(yè)成本(比例為25%)，具體公式為：應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×(1-20%)×(1-25%)-附加稅費(fèi)。

三、年度匯算

居民個人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，結(jié)合綜合所得稅率(見下表)，計(jì)算得出應(yīng)納稅額。

比較應(yīng)納稅額和已預(yù)繳稅款，多退少補(bǔ)。

【注意】：納稅人2019年度、2020年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的、年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的以及已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的情形，無需辦理年度匯算。

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