會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理可以說(shuō)很令財(cái)務(wù)人員頭痛，不要擔(dān)心，今天來(lái)給大家講解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅處理，讓你再也不用為了業(yè)務(wù)招待費(fèi)頭疼!

1、餐費(fèi)及娛樂(lè)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用增值稅的處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

結(jié)論：餐費(fèi)和娛樂(lè)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、贈(zèng)送的禮品增值稅處理，進(jìn)項(xiàng)是否可抵扣，是否需要視同銷售征稅?

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第四條

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

結(jié)論：贈(zèng)送禮品屬于增值稅視同銷售情形，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

3、承擔(dān)對(duì)方單位的差旅費(fèi)及其他費(fèi)用，增值稅的處理

第一種情形：接受外單位有償服務(wù)，合同約定了差旅費(fèi)等由本單位承擔(dān)或報(bào)銷。

例如：為負(fù)責(zé)本公司審計(jì)的事務(wù)所人員報(bào)銷差旅費(fèi)。

財(cái)稅〔2016〕36 號(hào) 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

結(jié)論：此情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)屬于提供服務(wù)單位的在價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入收入繳納增值稅，對(duì)于接受服務(wù)的單位則可以作為費(fèi)用稅前扣除。

第二種情形：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要為業(yè)務(wù)關(guān)系人員報(bào)銷的差旅費(fèi)開支。

結(jié)論：此類情形下的差旅費(fèi)報(bào)銷應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)扣除，增值稅符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

不符合兩種情形的報(bào)銷外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除。

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