營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)答（三）

　　21.問(wèn)：營(yíng)改增納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？

　　答：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　?。ㄒ唬┘{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　22.問(wèn)：增值稅納稅人扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？

　　答：扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　23.問(wèn)：代扣代繳增值稅的納稅地點(diǎn)是在機(jī)構(gòu)所在地還是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地？

　　答：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　24.問(wèn)：外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款嗎？

　　答：固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶(hù)在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

　　25.問(wèn)：總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報(bào)納稅嗎？

　　答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　26.問(wèn)：提供應(yīng)稅服務(wù)哪些情況不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

　　答：屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

　　27.問(wèn)：財(cái)稅［2011］111號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅”，其中，個(gè)人含個(gè)體工商戶(hù)嗎？

　　答：個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

　　28.問(wèn)：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

　　答：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　29.什么是增值稅差額征稅？

　　答：指試點(diǎn)地區(qū)（我市）提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)計(jì)稅銷(xiāo)售額）的征稅方法。

　　30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

　　答：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

　　（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；

　?。ǘ┨峁┑膽?yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。

　　31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

　　答：可以。

　　32.什么是試點(diǎn)納稅人？什么是非試點(diǎn)納稅人？

　　答：試點(diǎn)納稅人指試點(diǎn)地區(qū)（如：上海、北京等，下同）按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

　　非試點(diǎn)納稅人指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

　　33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？

　　答：可以。

　　34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？

　　答：按照目前的增值稅差額征稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人除提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)，不可以扣除支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款；增值稅小規(guī)模納稅人除提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)，不可以扣除支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款。

　　35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款可以扣除？

　　答：按照目前的增值稅差額征稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可以扣除支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款；增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可以扣除支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款。

　　36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項(xiàng)目包括哪些？

　　答：與目前國(guó)家營(yíng)業(yè)稅差額征稅有關(guān)政策規(guī)定一致。

　　37.增值稅差額征稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額如何計(jì)算？

　　答：（一）一般納稅人

　　計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人

　　計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

　　38.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

　　答：本期應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷(xiāo)售額×適用稅率－本期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　39.納稅人支付的價(jià)款如果即符合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，同時(shí)也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項(xiàng)目，應(yīng)如何處理？

　　答：除特殊規(guī)定外，納稅人可以自主選擇抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者作為增值稅差額征稅扣除項(xiàng)目處理，二者選其一。納稅人不得在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，將除進(jìn)項(xiàng)稅額外的價(jià)款部分作為增值稅差額扣除項(xiàng)目。

　　40.截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？

　　答：包括以下五類(lèi)：

　　（一）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

　?。ǘ┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)服務(wù)

　　（三）試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)

　?。ㄋ模┛辈煸O(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)

　?。ㄎ澹┐?，具體包括：

　　1. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理

　　2.廣告代理

　　3.貨物運(yùn)輸代理

　　4.船舶代理服務(wù)

　　5.無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　6.包機(jī)業(yè)務(wù)

　　7.代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)

　　41.什么是增值稅一般納稅人？

　　答：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　42.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

　　答：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。

　　43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)？

　　答：增值稅一般納稅人需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人不需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)，在國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記和增值稅稅種登記后即成為增值稅小規(guī)模納稅人。