2013年注稅考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算
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第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算
一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
(一)供應(yīng)階段
1.按價(jià)稅合一記賬的情況(見教材p80)(變化)
(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;
(2)外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(3)外購貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分;
(4)小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。
2.按價(jià)稅分別記賬的情況
(1)國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記"營業(yè)外收入"科目。
[例6-5]2009年3月份，a企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則a企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 100000
低值易耗品 4000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17680
貸：營業(yè)外收入 121680
在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：
假設(shè)a企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 40154.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 40154.4
若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。
(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例6-6]a企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元(計(jì)劃成本3800元)，支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元(取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干)，加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計(jì)劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，a企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為(不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)：
?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時(shí)：
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
?、谥Ц都庸べM(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 2200
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340
貸：銀行存款 2540
?、凼栈厝霂鞎r(shí)：
借：原材料-××段件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
(5)企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記"物資采購"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記"應(yīng)付賬款"或"銀行存款"等科目。
(6)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例6-7]a企業(yè)為一食口加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元。則正確會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料 52200
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800
貸：銀行存款 60000
(7)對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
[例6-8]a企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元(轉(zhuǎn)來承運(yùn)部門開具給a企業(yè)的普通發(fā)票一張)。a企業(yè)開出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料 6186
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1034
貸：應(yīng)付票據(jù) 7220
貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。
注意：對于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣。
(8)外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。
非正常損失要將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。
(二)生產(chǎn)階段
1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(購進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)
[例6-10]a企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。
則a企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17%=8840(元)
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8840
2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。
(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率
(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-扣除率)×扣除率
(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率
帳務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(三)銷售階段
1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
[例6-12]a企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 1049600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 880000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 149600
銀行存款 20000
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。
[例6-13]a企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：
計(jì)算銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000(元)
借：應(yīng)付利潤 936000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000
借：利潤分配-應(yīng)付利潤 936000
貸：應(yīng)付利潤 936000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500000
貸：庫存商品 500000
2.出口貨物的賬務(wù)處理
出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。
3.視同銷售行為的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"長期投資"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。
(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"應(yīng)付職工薪酬"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。
(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記"營業(yè)外支出"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。
4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理
單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理
[例6-16]a企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款項(xiàng)尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 68500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 8547
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9953
逾期押金的賬務(wù)處理：
[例6-16]a企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關(guān)規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)付款"科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時(shí)，借記"其他應(yīng)付款"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目。正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：其他應(yīng)付款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709.40
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 290.60
5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
貸：銀行存款
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2013年注冊稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日
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臨考沖刺即使基礎(chǔ)薄弱 臨考15天也能讓您無憂通過考試 六、工業(yè)企業(yè)其他稅費(fèi)的核算 (一)資源稅的會(huì)計(jì)核算 自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品計(jì)稅的賬務(wù)處理：注意自產(chǎn)原煤連續(xù)加工精煤、原礦加工精礦、原煤取暖等不作收入，但要按原煤計(jì)稅，稅金計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計(jì)入采購成本中。 外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時(shí)，要把所含的資源稅從價(jià)款中分離出來，放在"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅"的借方。 (二)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算 工業(yè)企業(yè)通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算。注意企業(yè)交納的土地增值稅不在營業(yè)稅金及附加中列支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。 (三)城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算 在會(huì)計(jì)核算時(shí)，工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅"科目。 (四)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費(fèi)用。 (五)耕地占用稅的核算 施工前一次征收，直接記入"在建工程"。 (六)教育費(fèi)附加的核算 為了核算教育費(fèi)附加的增減變動(dòng)，企業(yè)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下，應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交教育費(fèi)附加"明細(xì)科目。計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加"科目，繳納時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交
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