2013年注稅考試《稅務代理實務》輔導：企業(yè)涉稅會計科目的設置

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    第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計科目的設置

　　一、"應交稅費"科目

　　增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。

　　(一)"應交增值稅"明細科目

　　1-5是設在借方的五個欄目，6-9是設在貸方的四個欄目。

　　1."進項稅額"專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。

　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　170

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2."已交稅金"專欄，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅。

　　例題：一企業(yè)每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元。

　　借：應交稅費-應交增值稅(已交稅金)　　200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　3."減免稅款"專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。

　　4."出口抵減內銷產品應納稅額"專欄，反映生產企業(yè)出口產品按規(guī)定計算的應免抵的稅額。

　　生產企業(yè)以自產的貨物出口，在實行"免抵退"稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽獾侄愵~、應退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產企業(yè)出口貨物"免、抵、退"

　　二、"以前年度損益調整"科目

　　(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。

　　企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　(二)以前年度損益調整的主要帳務處理。

　　1、企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。

　　2、以前年度損益調整增加的所得稅，借記本科目，貸記"應交稅費--應交所得稅"科目;以前年度損益調整減少有所得稅，借記"應交稅費--應交所得稅"科目，貸記本科目。

　　3、經上述調整后，應將本科目的余額轉入"利潤分配--未分配利潤"科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額，作相反的會計分錄。

　　(三)本科目結轉后應無余額。

　　例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應計入其他業(yè)務收入的1000元，誤計入"營業(yè)外收入"賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現時，補提有關流轉稅及附加的賬務處理如下：

　　①借：以前年度損益調整　　　　　　　　　33

　　貸：應交稅費-應交營業(yè)稅　　　　　　　30

　　-應交城市維護建設稅　　　2.1

　　-應交教育費附加　　　　　0.9

　?、诮瑁簯欢愘M-應交所得稅　　　　　　　10.89[33×33%]

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　10.89

　?、劢瑁豪麧櫡峙?未分配利潤　　　　　　　22.11

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　22.11

　　三、"營業(yè)外收入"科目

　　新會計準則指南規(guī)定本科目的核算內容主要包括非流動資產處置、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助、盤盈、捐贈，直接減免增值稅等。

　　即征即退增值稅的賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入-政府補助

　　借：營業(yè)外收入-政府補助

　　貸：本年利潤

　　四、"其他應收款-應收出口退稅款"科目

　　注意借方反映生產企業(yè)出口貨物計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物退稅款。

　　例題：在納稅檢查中，發(fā)現企業(yè)以前年度少計收益多計費用的情況時，應在何科目進行反映( )。

　　a、借記"利潤分配-未分配利潤"

　　b、借記"以前年度損益調整"

　　c、貸記"以前年度損益調整"

　　d、貸記"應交稅費-應交所得稅"

　　答案：c

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