2013年注稅考試《稅務代理實務》輔導：商品流通企業(yè)的涉稅核算

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　　第三節(jié)　商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算(掌握)

　　(一)供應階段

　　新會計準則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等明確規(guī)定計入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理

　　(1)國內購進一般商品業(yè)務的賬務處理

　　[例6-26]某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗收入庫，則相關賬務處理：

　　①商品尚未提回時，根據增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1190

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　8190

　?、谏唐诽峄厝霂鞎r，根據收貨單等作分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　7000

　　(2)企業(yè)收購免稅農產品業(yè)務的賬務處理

　　購進的農產品根據買價乘以13%的扣除率計算可以抵扣的進項稅額。

　　(3)進口商品增值稅的賬務處理

　　企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎)和應繳納的關稅。如果是進口的商品，抵扣憑證一定是海關出具的完稅憑證。

　　(4)企業(yè)購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務處理

　　[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務處理如下：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　10930

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　1770

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　12700

　　上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據毀損商品報告單，企業(yè)作會計分錄：

　　實際入庫商品：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　9837[10930×(1-1000/10000)]

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　9837

　　毀損商品：

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　1270

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1093

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)177

　　若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務處理為：

　　借：庫存商品　　　10930

　　貸：在途物資　　　10930

　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理　(熟悉)

　　(1)一般購進商品業(yè)務的賬務處理

　　商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記"庫存商品"科目，按不含稅的進價貸記"商品采購"科目，再按含稅的進銷差價貸記"商品進銷差價"科目。

　　商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價

　　(2)進貨退出的賬務處理

　　發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減"庫存商品"科目，同時相應調整"商品進銷差價"科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　　[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進a種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據有關單證，作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　3104

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　1700

　　貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組　　　　　　　　13104

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務的賬務處理

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理

　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當天為納稅義務發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。

　　[例6-30]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉收入。

　　委托方賬務處理：

　?、俳瑁簬齑嫔唐?委托代銷　　　9000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　9000

　　②借：應收賬款　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700

　　同時：借：主營業(yè)務成本　　 　　9000

　　貸：庫存商品-委托代銷　　　 9000

　?、凼盏绞掷m(xù)費結算發(fā)票

　　借：銷售費用　　 500

　　貸：應收賬款　　 500

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200

　　貸：應收賬款-應收××代銷店　　11200

　　受托方賬務處理：

　　①銷售代銷商品

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700

　　貸：應付賬款-××百貨商場　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　1700

　?、诮Y轉應收手續(xù)費收入

　　借：應付賬款-××百貨商場　　　500

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　500

　?、凼盏桨儇浬虉鲩_具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款

　　借：應付賬款-××百貨商場　　　　　　　9500

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

　　2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理

　　商業(yè)零售業(yè)專設"商品進銷差價"科目，其中包括進價和售價的差額以及向消費者收取的增值稅。

　　[例6-31]某零售商店采用售價金額法核算，2009年9月5日購進b商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉賬;該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應作如下賬務處理：

　　(1)購進商品支付款項時

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)　1707

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗收入庫時

　　借：庫存商品　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　10093

　　商品進銷差價　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　14000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　14000

　　借：主營業(yè)務成本　　　14000

　　貸：庫存商品　　　　　14000

　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　2034.19

　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　　2034.19

　　(5)月末結轉商品進銷差價

　　借：商品進銷差價　　　3907

　　貸：主營業(yè)務成本　　　3907

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