2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅
第十節(jié) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定(掌握)
一、稅目與稅率--5%
是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的行為。
1.征稅范圍:6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù))
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式,將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
土地租賃,不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅,屬于"服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)"征稅范圍。
2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。
3.轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目
(1)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā),但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目,按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目,按"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者,免征營(yíng)業(yè)稅。
二、納稅人
1.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人,為在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位或個(gè)人。
2.凡轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的接收單位在境內(nèi),無(wú)論轉(zhuǎn)讓者是境內(nèi)或境外的單位和個(gè)人,均負(fù)有納稅義務(wù)。因此,向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
三、計(jì)稅依據(jù)
1.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)售土地使用權(quán),余額計(jì)稅。
2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán),余額計(jì)稅。
【考題?單選題】(2011年)2010年3月某企業(yè)購(gòu)置土地90000平萬(wàn)米,價(jià)款18000萬(wàn)元,繳納契稅及其他費(fèi)用共計(jì)546萬(wàn)元,該企 業(yè)將全部土地"三通一平"后轉(zhuǎn)讓18000平方米,取得銷售收入7200萬(wàn)元,將3000平萬(wàn)米的土地贈(zèng)送給關(guān)系單位。2010年3月該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納 營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。
A.180.00
B.198.30
C.210.00
D.360.00
『正確答案』C
『答案解析』單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[7200÷18000×(18000+3000)-18000÷90000×(18000+3000)]×5%=210(萬(wàn)元)
四、申報(bào)與繳納
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2.納稅地點(diǎn)
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),在土地所在地申報(bào)納稅;轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn),在其機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。
五、稅收優(yōu)惠
1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè),包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免征營(yíng)業(yè)稅。
3.對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
4.對(duì)境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。
5.對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)格動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫式適配)勞務(wù),在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
6.廣播電視行政主管部門(mén)(包括中央、省、地市及縣級(jí))按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)生收入免征營(yíng)業(yè)稅。
7.新增:納稅人在資產(chǎn)重組中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,其中涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題?多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策,下列表述正確的有( )。
A.我國(guó)科研單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅
B.我國(guó)研發(fā)企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅
C.我國(guó)企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅
D.以圖紙、資料等為載體提供開(kāi)發(fā)成果的,對(duì)其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用免征營(yíng)業(yè)稅
E.以樣品、樣機(jī)等貨物為載體提供開(kāi)發(fā)成果的,除貨物以外的部分免征營(yíng)業(yè)稅,貨物按規(guī)定征收增值稅
『正確答案』ABDE
『答案解析』我國(guó)企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入,不征收營(yíng)業(yè)稅。
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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日
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