2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識(shí)點(diǎn)：服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅
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第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定(掌握)
一、稅目與稅率--5%
服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征稅范圍包括(8個(gè)子目)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
(一)代理業(yè)
1.代銷貨物
2.代辦進(jìn)出口
3.介紹業(yè)務(wù)
4.其他代理服務(wù)
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于"金融保險(xiǎn)業(yè)"征稅范圍。
(二)旅店業(yè)
(三)飲食業(yè)
(四)旅游業(yè)
單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入按"服務(wù)業(yè)??旅游業(yè)"項(xiàng)目征稅。
(五)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)
(六)租賃業(yè)：主要指經(jīng)營(yíng)性的租賃。
融資租賃，屬于"金融保險(xiǎn)業(yè)"征稅范圍。
對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按本稅目征稅，而對(duì)于從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入。
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)"稅目中的"租賃業(yè)"項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
(七)廣告業(yè)
廣告代理業(yè)按"廣告業(yè)"征稅。
對(duì)于報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的"版面費(fèi)"收入，按照"服務(wù)業(yè)"稅目中的廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。
(八)其他服務(wù)業(yè)
【例題?多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，不按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有( )。
A.濕租業(yè)務(wù)
B.程租業(yè)務(wù)
C.期租業(yè)務(wù)
D.光租業(yè)務(wù)
E.融資租賃
『正確答案』ABCE
『答案解析』濕租、程租、期租均屬于"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目;融資租賃屬于"金融保險(xiǎn)業(yè)"稅目。
二、納稅人
服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)勞務(wù)的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
特別注意的項(xiàng)目有：
1.代理業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
代理業(yè)營(yíng)業(yè)額，是指經(jīng)營(yíng)代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。
【關(guān)注】代銷彩票、聯(lián)合考試、代理報(bào)關(guān)、無(wú)船承運(yùn)、受托拆除建筑物或平整土地。
4.旅游業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取"一票制"收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
7.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
8.其他服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的確定
(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等--按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保 險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦 理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(3)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(4)勘察設(shè)計(jì)分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
【例題?單選題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬(wàn)元;其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交 通費(fèi)、門票共計(jì)8萬(wàn)元;組團(tuán)境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為( )萬(wàn)元。
A.0.05
B.0.3
C.0.5
D.0.75
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(15-8)×5%+(20-12)×5%=0.75(萬(wàn)元)
【考題?單選題】(2010年)2009年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，發(fā)生廣告制作支出14萬(wàn)元，向媒體 支付廣告發(fā)布費(fèi)60萬(wàn)元;所屬打字復(fù)印社區(qū)得營(yíng)業(yè)收入54萬(wàn)元，購(gòu)買紙張發(fā)生支出30萬(wàn)元;舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生資料費(fèi)支 出2萬(wàn)元。2009年10月該廣告公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。
A.11.05
B.13.19
C.14.35
D.16.60
『正確答案』D
『答案解析』該廣告公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(300-60+54+38)×5%=16.6(萬(wàn)元)
【例題?計(jì)算題】某商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)除銷貨收入之外，本月還出租柜臺(tái)取得租金收入90萬(wàn)元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等6萬(wàn)元;另外由于銷售業(yè)績(jī)良好，取得供貨單位返還收入18.72萬(wàn)元，開具普通發(fā)票;收取某新上市食品廠家的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)10萬(wàn)元。
『正確答案』(1)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=90×5%+10×5%=5(萬(wàn)元)
(2)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額=18.72÷(1+17%)×17%=2.72(萬(wàn)元)
【提示】注稅的主觀題都是選擇題形式，類似例題主要是為講解知識(shí)點(diǎn)。
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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日
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