2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識(shí)點(diǎn)：運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅

　　第三節(jié)　交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定(掌握)

　　一、稅目(7個(gè)子目)與稅率--3%

　　交通運(yùn)輸包括以下幾項(xiàng)：

　　1.鐵路運(yùn)輸業(yè)

　　鐵路運(yùn)輸不包括城市地鐵運(yùn)輸;也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活動(dòng)。

　　2.公路運(yùn)輸業(yè)

　　公路運(yùn)輸不包括城市內(nèi)公共交通。

　　3.管道運(yùn)輸業(yè)

　　管道運(yùn)輸業(yè)不包括管道的維護(hù)。

　　4.水上運(yùn)輸業(yè)

　　對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租(指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù))、期租(指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船 舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)取得的收入，按"交通運(yùn)輸 業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　如果屬于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租業(yè)務(wù)(指租賃船，不配備人員)的，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5.航空運(yùn)輸業(yè)

　　航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)(指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān))取得的收入，按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.其他交通運(yùn)輸業(yè)

　　7.交通運(yùn)輸輔助業(yè)

　　(1)包括：航空機(jī)場(chǎng)、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等;

　　(2)不包括：公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)，此項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)歸為建筑業(yè)。

　　其他：自開票的物流勞務(wù)--按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票;提供其他勞 務(wù)取得的收入按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的，一律按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、納稅人(了解)

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.一般：全額計(jì)稅--即交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的余額計(jì)稅--注意兩個(gè)問題：

　　(1)國(guó)航與貨航開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以其貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(2)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(3)自2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3.代開發(fā)票業(yè)務(wù)：

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　【例題?單選題】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2010年9月取得營(yíng)運(yùn)收入380萬元，其中承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)收入80萬元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn) 費(fèi)30萬元;另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2010年9月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅(　)萬元。

　　A.11.1　　　　B.11.5

　　C.12　　　　　D.12.4

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(380-30+20)×3%=11.1(萬元)

　　【例題?單選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅

　　B.自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅

　　C.代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　D.自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』公路管理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅;自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的 運(yùn)輸收入按"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票;提供其它勞務(wù)取得的收入按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票;凡未按規(guī)定分別核算 其應(yīng)稅收入的，一律按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅;代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開票上注明的運(yùn)費(fèi)和其他價(jià)外費(fèi)用,不得減除支付 給其他聯(lián)運(yùn)合作方的運(yùn)費(fèi);自開貨物運(yùn)輸發(fā)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng) 業(yè)稅。

　　四、申報(bào)與繳納--納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

　　五、稅收優(yōu)惠(了解)

　　我國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。今年教材新增對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)的解釋說明。

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