2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識點：營業(yè)稅
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第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定
一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定
營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
(一)"境內(nèi)"的含義
(1)提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
(二)應(yīng)稅行為的含義：
1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人;(2)單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為;(3)財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.其他：
(1)單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。
(2)對房地產(chǎn)主營部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。
(3)以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
(三)與增值稅征稅范圍的劃分
比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定(熟悉)
(一)營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。
【特殊】
1.單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。
2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人。
【考題?多選題】(2011年)某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨立核算的法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部。2011年甲外貿(mào)企業(yè)與該事務(wù)所達成協(xié)議，由該事 務(wù)所為其提供法律咨詢和涉稅服務(wù)，法律咨詢費24萬元，涉稅服務(wù)費18萬元。甲外貿(mào)企業(yè)將42萬元一并支付給法律咨詢服務(wù)部。對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列 說法正確的有( )。
A.稅務(wù)咨詢部不用繳納營業(yè)稅
B.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)以42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅
C.稅務(wù)咨詢部應(yīng)以18萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅
D.法律咨詢服務(wù)部應(yīng)以42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅
E.應(yīng)分別由法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部繳納營業(yè)稅
『正確答案』AB
『答案解析』稅務(wù)咨詢和法律咨詢屬于"服務(wù)業(yè)--其他服務(wù)業(yè)"征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入42萬元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。
(二)扣繳義務(wù)人：
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
三、稅目、稅率的基本規(guī)定
【提示】：
1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅;未分別核算，從高適用稅率。
四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定
(一)全額計稅
營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用(如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等)。
(二)差額計稅：列舉項目
(三)核定計稅依據(jù)
對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：
1.按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定。
2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
(四)其他規(guī)定
1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。
3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(五)稅額扣減
營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。
1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機。
2.扣稅方法：①憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額;②按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%
五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定：
納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。
【特殊】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
(二)納稅地點基本規(guī)定--納稅人的機構(gòu)所在地或者居住地。
【提示】 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(三)納稅期限
營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。
以1個月或者1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅。
【提示】銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度。
六、營業(yè)稅的起征點
1.營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人。
2.現(xiàn)行營業(yè)稅的起征點為：
按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元;按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。
納稅人營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。
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