2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識點：營業(yè)稅概述
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第一節(jié) 營業(yè)稅概述(了解)
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。
二、營業(yè)稅的特點(掌握)
營業(yè)稅具有以下特點
(一)一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)
但是列舉的行業(yè)可以扣除費用。
(二)按行業(yè)設(shè)計稅目稅率
與消費稅不同，消費稅按產(chǎn)品分檔設(shè)置稅率。營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率。
(三)計算簡便，便于征管
由于實行了比例稅率，計稅依據(jù)相對于增值稅要簡單很多。
三、營業(yè)稅的立法原則(了解)
(一)廣泛籌集財政資金
(二)體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展
(三)促進企業(yè)改善經(jīng)營管理
四、營業(yè)稅的基本征稅范圍(重點掌握)
營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。
(一)“境內(nèi)”的含義
1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
這里強調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞。對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)活動取得的各項收入，不征營業(yè)稅。
2.在境內(nèi)載運旅客或貨物出境。
凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅征收范圍。
3.在境內(nèi)組織游客出境旅游。
4.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
5.銷售的不動產(chǎn)在中國境內(nèi)。
6.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)。
指境內(nèi)保險機構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)。
7.境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。
(二)“應(yīng)稅行為”的含義(選擇題)
營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”是指從受讓方(購買方)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。
單位和個人經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
(三)與增值稅征稅范圍的劃分(選擇題)
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對貨物銷售及工業(yè)性加工、修理修配行為一律征收增值稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)一律征收營業(yè)稅。
1.混合銷售行為的劃分
以貨物為主的混合銷售征增值稅，以勞務(wù)為主的混合銷售征營業(yè)稅。
2.兼營行為的劃分
五、營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
(一)營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定
(二)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定(選擇題)
境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人。
六、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定
1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)包括收取的全部價款和價外費用。
2.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
3.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額同在一張發(fā)票注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。(計算題)
4.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納的過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
6.對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)下列原則確定營業(yè)額：(了解)
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
7.從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可憑購進稅控收款機的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，按照下列公式計算可抵免的稅額 可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵。
七、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定
(一)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準(zhǔn)。
(二)營業(yè)稅納稅地點的基本規(guī)定(了解)
確定營業(yè)稅的納稅地點，總的原則是在發(fā)生地納稅，即以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)地為納稅地點。
(三)營業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定(了解)
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