2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識點(diǎn)：消費(fèi)稅征稅規(guī)定

　　第九節(jié)　消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定(熟悉)

　　一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

　　(一)納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。

　　下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　1.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù);

　　2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;

　　3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　(二)改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　【例題?多選題】某金店采取"以舊換新"方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有(　)。

　　A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅

　　B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅

　　C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅

　　D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅

　　E.金表只繳納增值稅

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不征收。

　　(三)應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

　　經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

　　(四)稅率 5%

　　(五)計稅依據(jù)

　　1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算)

　　5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=[購進(jìn)原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進(jìn)原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。

　　6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【例題?單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元;銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元;銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　)萬元。

　　A.1.15

　　B.1.17

　　C.1.25

　　D.2.02

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅=(9.36+17.55)÷(1+17%)×5%=1.15(萬元)

>>>報考指南

2013年注冊稅務(wù)師考試時間6月22-23日       更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽     編輯推薦 人社部公布：2025年稅務(wù)師考試時間確定在11月15日、16日 稅務(wù)師電子證書樣本 中國注冊稅務(wù)師協(xié)會：2024年稅務(wù)師電子證書正式上線，附下載流程 四川稅協(xié)發(fā)布：關(guān)于辦理2024年度稅務(wù)師職業(yè)資格證書及個人會員入會有關(guān)事項(xiàng)的公告 分享到： 編輯：環(huán)球網(wǎng)校 上一篇：2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識點(diǎn)：進(jìn)口納稅額計算 下一篇：2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第四章知識點(diǎn)：營業(yè)稅概述 資料下載 精選課程 老師直播 真題練習(xí) 更多資料 更多課程 更多直播 更多真題 最新資訊 2024年稅務(wù)師考試考前十頁紙，考前再看一眼！2024-11-01 2024年稅務(wù)師考試思維導(dǎo)圖：增值稅2024-10-30 稅務(wù)師18個稅種思維導(dǎo)圖，速來下載領(lǐng)取2024-10-29 2024年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》公式匯總（共182個）2024-10-29 2024年注冊稅務(wù)師《稅法二》公式匯總，考前強(qiáng)化記憶2024-10-29 考前小抄：2024年稅務(wù)師3科公式匯總及18個稅種思維導(dǎo)圖2024-10-29 2024年稅務(wù)師《稅法一》重要公式匯總（含對應(yīng)教材頁碼）2024-10-29 2024年稅務(wù)師考前幾頁紙，助力沖刺搶分2024-10-24 2024年稅務(wù)師考前極簡講義5科匯總，攻克重點(diǎn)2024-10-18 2024年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考前19個考點(diǎn)速記2024-10-18 去做題 稅務(wù)師資格查詢 稅務(wù)師歷年真題下載 更多 稅務(wù)師每日一練 打卡日歷 0天 累計打卡 0人 打卡人數(shù) 去打卡 預(yù)計用時3分鐘 稅務(wù)師資料下載 更多 稅務(wù)師各地入口 北京 環(huán)球網(wǎng)校移動課堂APP 直播、聽課。職達(dá)未來！ 安卓版 下載 iPhone版 下載 返回頂部 獲取驗(yàn)證碼 立即注冊 注冊表示同意《用戶協(xié)議》和《隱私政策》 可進(jìn)入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈禮 微信掃碼一鍵登錄 微信掃碼安全登錄 可進(jìn)入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈禮 掃描即表示同意《網(wǎng)站注冊協(xié)議》