2013年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識點：進口納稅額計算
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第八節(jié) 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握)
一、進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定
二、進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算
三種計稅方法：
1.從價定率辦法計稅：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
【考題?綜合題】(2011年，綜合一節(jié)選)某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
(1)進口業(yè)務(wù)：進口一批香水精，完稅價格23.07萬元。
(2)國內(nèi)購進業(yè)務(wù)：購進香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元、增值稅額3.4萬元，另支付購貨運輸費用2萬元、裝卸費用0.5萬元，購進的香水精用于生產(chǎn)高級化妝品。
(3)銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場高級化妝品，不含稅總價款70萬元，合同約定10月l5日全額付款，15日日化廠按照實際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元。
相關(guān)資料：該日化廠進口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫存外購香水精買價2萬元，10月末庫存外購香水精買價12萬元。
計算2010年10月該日化廠國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅( )萬元。
A.6.13
B.12.00
C.18.00
D.21.00
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)繳納消費稅=21-[2×30%+(23.07+4.61)÷(1-30%)×30%+20×30%-12×30%]=6.13(萬元)
2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒
稅率規(guī)定：
(1)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)。
其中，消費稅定額稅率為每條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成);消費稅稅率固定為36%。
(2)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%;每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
進口卷煙的組價：
(1)組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)。
(2)應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。
其中，消費稅定額稅=海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱(50000支)150元。
【例題?計算題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條(每條200支)，支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。
假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。
要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。
『正確答案』
(1)進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=2200000×20%=440000(元)
(2)進口卷煙消費稅的計算：
?、俣~消費稅=80000×0.6=48000(元)
?、诿繕藴蕳l確定消費稅適用比例稅率的價格
=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)
每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。
從價應(yīng)納消費稅=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)
應(yīng)納消費稅=1512000+48000=1560000(元)=156(萬元)
(3)進口卷煙應(yīng)納增值稅=4200000×17%=714000(元)=71.4(萬元)
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