2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)品納稅額計(jì)算
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第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%，下列表述正確的是( )。
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
『正確答案』D
『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450(元)。
二、代收代繳稅款
受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【考題?多選題】(2010年)下列委托加工行為中，受托方(非個(gè)體工商戶)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有( )。
A.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用于大客車生產(chǎn)
B.某企業(yè)將外購(gòu)汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用
C.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工
D.某商場(chǎng)委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售
E.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙
『正確答案』ACE
『答案解析』小貨車、護(hù)發(fā)品都不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。
委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征;如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：
1.組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
【提示】組成計(jì)稅價(jià)格公式中，注意兩點(diǎn)，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，成本就是買價(jià)×87%;運(yùn)費(fèi)的成本就是運(yùn)費(fèi)價(jià)款×93%;第二是，加工費(fèi)，加工費(fèi)不含增值稅的，這個(gè)加工費(fèi)還要含輔料的成本，注意，輔料不含增值稅的。
【考題?綜合題】(2011年節(jié)選)甲卷煙廠購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運(yùn)費(fèi)8萬元并取得貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票.領(lǐng)用80%煙絲生產(chǎn)H牌卷煙，將10%的煙絲運(yùn)往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元，丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )萬元。
A.8.89
B.9.34
C.9.42
D.9.45
『正確答案』C
『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費(fèi)稅=[(140+8×93%)×10%+1.8+0.2]÷(1-36%)×36%=9.42(萬元)
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