2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識(shí)點(diǎn)：納稅額的計(jì)算

　　第六節(jié)　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品--不納稅

　　如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對(duì)外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。

　　二、用于其他方面--于移送使用時(shí)納稅

　　用于其它方面是指：

　　①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳

　　②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

　　③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。

　　【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，分三種情況，第一種是，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)的最終消費(fèi)品銷售時(shí)，繳納消費(fèi)稅;第二種是，連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，則移送環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，最后銷售產(chǎn)成品時(shí)，不征收消費(fèi)稅;第三種是，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，內(nèi)部處置比如用于管理部門，外部移送，比如用于贈(zèng)送，投資，均要計(jì)算消費(fèi)稅。

　　【例題?多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有(　)。

　　A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

　　B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

　　C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

　　D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)

　　E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工

　　『正確答案』ADE

　　【例題?單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品;銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅(　)萬(wàn)元。(本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%)

　　A.8804.24

　　B.3425.37

　　C.8804.94

　　D.8798.84

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅=(8600+3)×12.5×3%+(576+10)×6.8×5%=3425.37(萬(wàn)元)。

　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的--按售價(jià)(加權(quán)平均售價(jià))

　　(二)沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的--按組價(jià)

　　1.在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　【考題?單選題】(2011年)2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅(　)元。

　　A.22392.86

　　B.24750.00

　　C.35150.00

　　D.50214.86

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅=(35000+20000)×(1+5%)÷(1-30%)×30%=24750(元)

　　【考題?綜合題】(2010年節(jié)選)某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的B型小轎車(消費(fèi)稅率9%)6臺(tái)和電動(dòng)汽車10臺(tái)，其中，將2輛B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn);本月銷售電動(dòng)汽車5輛，不含稅售價(jià)26萬(wàn)元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬(wàn)元/輛,成本利潤(rùn)率8%。

　　『正確答案』

　　將B型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=14×(1+8%)÷(1-9%)×17%×2+26×5×17%=27.75(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=14×(1+8%)÷(1-9%)×9%×2=2.99(萬(wàn)元)

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