注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)題：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)

　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】

　　中國(guó)公民張某為某上市公司高級(jí)管理人員，每月工資9000元。2011年該公司開(kāi)始實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2011年10月28日，該公司授予張某股票期權(quán)50000股，授予價(jià)4元/股;該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2012年10月28日起張某可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。(1年后可行權(quán))

　　2012年10月28日張某以授予價(jià)購(gòu)買股票50000股，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格9元/股。計(jì)算張某股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?

　　【答案解析】

　　張某股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　=[50000×(9-4)÷12×25%-1005]×12=50440(元)

　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】

　　2011年12月1日某內(nèi)資上市公司實(shí)施員工期權(quán)計(jì)劃，李某獲得20000股可公開(kāi)交易的股票期權(quán)(按價(jià)格2元購(gòu)買)的配額，授權(quán)日市場(chǎng)價(jià)格為6元/股，2012年12月1日為行權(quán)日。此外，李某某當(dāng)月還取得正常工資6000元。分析李某某應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【答案解析】

　　2011年12月應(yīng)納個(gè)稅

　�、� 當(dāng)月正常工資=(6000-3500)×10%-105=145元

　�、� 股票期權(quán)={[20000×(6-2)-20000×2]÷12×10%-105 }×12=2740(元)

　�、� 共應(yīng)納個(gè)稅=145+2740=2885元

　　2012年12月1日行權(quán)時(shí)則不再納稅。

　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】

　　甲公司為一家民營(yíng)非上市公司。2009年1月1日，該公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，約定高管自2009年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價(jià)格從公司購(gòu)買股票。公司共授予高管50000股的股票期權(quán)計(jì)劃。

　　假設(shè)到2011年12月31日，總經(jīng)理李某達(dá)到要求。根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃，該公司總經(jīng)理李某在2012年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價(jià)格從該公司購(gòu)買15000股的股票期權(quán)。

　　李某在2012年2月15日行使了該項(xiàng)權(quán)利，按1元/股購(gòu)買了15000股公司股票，當(dāng)日支付了價(jià)款并取得股權(quán)證明。經(jīng)審核，該公司最近沒(méi)有發(fā)生股權(quán)交易，無(wú)交易價(jià)格可以參考。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，該公司2011年底每股凈資產(chǎn)為11元。

　　李某2月份取得工資薪金收入25000元。

　　【答案解析】

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：2012年2月15日。

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)股票價(jià)格的確定

　　由于該公司為非上市公司，在購(gòu)買日公司股票的價(jià)值無(wú)法獲得。同時(shí)，該公司最近也無(wú)任何可比的類似股票交易價(jià)格，因此，可以該公司上年底即2011年底經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)作為購(gòu)買日股票價(jià)格的參考值，即李某在購(gòu)買日取得的股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額為(11-1)×15000=150000(元)。

　　(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：

　　第一步：確定稅率。

　　150000÷12=12500(元)，對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。

　　第二步：計(jì)算稅額

　　股票期權(quán)應(yīng)納稅額=150000×25%-1005=36495(元)

　　(2)對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】(2009年)

　　某擬上市公司為了穩(wěn)定隊(duì)伍，2008年度綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺(tái)了如下激勵(lì)措施：

　　1.給在公司五年以上的員辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn);

　　2.根據(jù)出資多少，給原出資的股東備購(gòu)置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下;給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購(gòu)置一輛小轎車.并將產(chǎn)權(quán)辦到其個(gè)人名下;

　　3.對(duì)在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開(kāi)盤價(jià)2元的價(jià)格回購(gòu)。

　　問(wèn)題：上述各項(xiàng)激勵(lì)措施涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理?

　　【正確答案】

　　(1)企業(yè)所得稅中，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分)，準(zhǔn)予扣除;個(gè)人所得稅中，補(bǔ)充保險(xiǎn)不屬于免稅保險(xiǎn)，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)給股東購(gòu)買住宅，企業(yè)為投資者購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)或紅利分配，

　　①企業(yè)的個(gè)人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;企業(yè)所得稅上，作為稅后列支項(xiàng)目處理;

　�、诮o非股東高管購(gòu)買車輛，按“工資、薪金所得”計(jì)算個(gè)稅，同時(shí)因其產(chǎn)權(quán)已經(jīng)辦在個(gè)人名下，不屬于企業(yè)擁有的資產(chǎn)，故不得扣除其折舊費(fèi)用。

　　(3)企業(yè)所得稅方面， 授予股票期權(quán)，此時(shí)不得稅前扣除。

　　個(gè)稅方面，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【其他相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】：

　　1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法：

　　A、員工個(gè)人自己負(fù)責(zé)稅款，企業(yè)只負(fù)責(zé)代扣代繳時(shí)(含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入)

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　【補(bǔ)充例題】

　　某居民2013年3月取得月薪收入4000元，并取得2012年度一次性獎(jiǎng)金30000元。該經(jīng)理3月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　①3月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　(4000-3500)×3%-0=15(元)

　�、�3月份取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　30000÷12=2500(元)

　　先確定適用稅率為l0%，速算扣除數(shù)為l05。

　　年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=30000×10%-105=2895元

　�、�3月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅合計(jì)：

　　15+2895=2910(元)

　　(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　若接上例：2013年3月取得月薪收入1300元，其他條件不變

　�、�3月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　低于3500元，不納稅

　�、�3月份取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　【30000-(3500-1300)】÷12=2308.33(元)

　　先確定適用稅率為l0%，速算扣除數(shù)為l05。

　　【30000-(3500-1300)】×10%-l05=2665(元)

　�、�3月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅合計(jì)：

　　0+2665=2665(元)

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】(2009年)

　　李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

　　李某取得一次性補(bǔ)償金，根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　補(bǔ)償金超過(guò)3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)

　　40000÷8=5000(元)

　　應(yīng)納個(gè)稅=[(5000-2000)×15%-125)]×8=2600(元)

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2009年)

　　下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有(　)

　　A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)

　　B.支付給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)和旅游費(fèi)

　　C.支付給供銷人員的年度考核獎(jiǎng)金

　　D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資

　　E.個(gè)人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”;選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”;選項(xiàng)E， 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.企業(yè)集資利息

　　B.從某股份公司取得股息

　　C.企業(yè)債券利息

　　D.銀行存款利息收入

　　E.國(guó)債利息收入

　　【正確答案】ABC

　　【補(bǔ)充例題.單選題】(2009年)

　　下列關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述，正確的是(　)

　　A.企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是14%、2.5%

　　B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

　　C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出當(dāng)年銷售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內(nèi)扣除

　　D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

　　【正確答案】D