注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)題：特別納稅調(diào)整

　　【補(bǔ)充例題?多選題】

　　以下各方形成稅法意義上的關(guān)聯(lián)關(guān)系的是(　)。

　　A.A擁有B公司25%的股權(quán);B公司擁有C公司25%的股權(quán)，則A，B，C三方均形成關(guān)聯(lián)方

　　B.A公司實(shí)收資本100萬(wàn)，向B公司借款49萬(wàn)，則A，B公司形成關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　C.A、B公司的董事會(huì)控制董事均由C先生擔(dān)任

　　D.A公司是B公司的長(zhǎng)期、重要材料供應(yīng)商，假如向其他公司購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的材料，每年可能需要多付一些采購(gòu)費(fèi)用，但質(zhì)量沒(méi)有什么影響

　　E.A、B公司同為C家族控制

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】B選項(xiàng)中，向B公司的借款未超過(guò)A公司的實(shí)收資本的50%;D選項(xiàng)中雖然是重要材料供應(yīng)商，但尚不形成控制地位(在質(zhì)量沒(méi)有影響的前提下，必要時(shí)，適當(dāng)?shù)膬r(jià)格調(diào)整是可接受的)。

　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】

　　甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，2010年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)元，期限為半年，雙方約定按銀行同期同類貸款年利率5%結(jié)算利息，乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。

　　問(wèn)：

　　(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)?為什么?

　　(2)乙企業(yè)的借款利息支出能否在稅前扣除，若能扣除，則計(jì)算稅前扣除的金額是多少?應(yīng)調(diào)增多少?

　　(3)甲企業(yè)收取的利息收入是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅

　　【正確答案】

　　(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)，原因是企業(yè)所得稅實(shí)施條例第109條及稅收征管法第51條稱關(guān)聯(lián)關(guān)系中，一方直接或間接持有另一方股份總和過(guò)到25%以上，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，本題中甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，所以構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)乙企業(yè)的借款利息支出在符合條件的情況下可以稅前扣除。

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分可以稅前扣除

　　乙企業(yè)2010年不得扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息計(jì)算如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=(2000×6)/(400×12)=2.5

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債務(wù)比例)=2000×5%÷2×(1-2/2.5)=10(萬(wàn)元)

　　而當(dāng)年的利息支出共計(jì)2000×5%÷2=50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

　　(3)甲企業(yè)收取的利息收入屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅