注稅《稅務代理實務》第八章預習題：營業(yè)稅納稅申報

　　【例8-20】

　　注冊稅務師受托對某街道辦集體企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項無形資產(chǎn)賬面原值24萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務處理如下：

　　(1)取得收入時：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產(chǎn)-××技術(shù) 120000

　　其他業(yè)務收入 80000

　　(2)計提稅金：

　　借：營業(yè)稅金及附加 4320

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費附加 4000×3%=120

　　注冊稅務師認為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應予以調(diào)賬，并補提相應的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務處理

　　(2)補做正確會計分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計攤銷 120000

　　貸：無形資產(chǎn) 240000

　　應交稅費--應交營業(yè)稅 10000

　　--應交城建稅 500

　　--教育費附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

　　方法二：

　　借：累計攤銷 120000

　　其他業(yè)務收入 80000

　　貸：營業(yè)稅金及附加 4320

　　無形資產(chǎn) 120000

　　應交稅費--應交營業(yè)稅 6000

　　--應交城建稅 300

　　--教育費附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200

　　【補充例題•多選題】(2007年)

　　注冊稅務師在審核某增值稅一般納稅人申報繳納增值稅時，發(fā)現(xiàn)下列情況應作為納稅義務發(fā)生確認應稅銷售實現(xiàn)的有( )。

　　A.發(fā)出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時

　　B.發(fā)出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發(fā)出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿150天時

　　D.商品尚未發(fā)出，在預收30%的貨款時

　　E.發(fā)出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿180天時

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】對于委托代銷業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，原則上應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當天。但實務中，有的代銷業(yè)務在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務因各種原因沒有及時清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。國家稅務總局針對這些問題，在《財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》中對納稅義務的時間做了進一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

　　(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　【補充例題•簡答題】(2008年)

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售額在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。

　　【正確答案】

　　①增值稅方面：

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②營業(yè)稅方面：

　　單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收人減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　所得稅方面：

　　納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。