2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(5)

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)(了解)

　　審核納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審核。而且還要審核有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。

　　(1)非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)在建工程項(xiàng)目所用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)購進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(7)非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(掌握)

　　當(dāng)納稅人購進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審核在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(2)增值稅免稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物;

　　(3)在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(4)集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資;

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)(了解)

　　增值稅一般納稅人，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金(與銷售數(shù)量和銷售額有關(guān))所計(jì)算的增值稅應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　(1)購買方直接從銷售方取得貨幣資金;

　　(2)購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣：

　　(3)購買方向銷售方索取或代扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　(4)購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用;

　　(5)購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)(了解)

　　納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(五)增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　審核重點(diǎn)是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分的審核;具體地，應(yīng)當(dāng)對增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和增值稅納稅申報(bào)表結(jié)合進(jìn)行審核。

　　1.增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬審核要點(diǎn)：

　　(1)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會計(jì)處理的規(guī)定。

　　(2)增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問題。

　　(3)有無多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問題。

　　(4)生產(chǎn)銷售的貨物按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確;出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審核要點(diǎn)(了解)

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