2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(4)

　　(三)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審核

　　(1)自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　?、黉N售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　?、?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述①至③項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

　　(2)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(3)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。

　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+3%)×2%

　　一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　注冊(cè)稅務(wù)師的審核要點(diǎn)：

　　(1)審核“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　(2)審核“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對(duì)，審核是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn)

　　對(duì)于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)稅務(wù)師既要審核原始抵扣憑證，又要結(jié)合有關(guān)賬戶審核，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問(wèn)題。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)，納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審核要點(diǎn)

　　審核進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。(注意選擇題)

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效，審核要點(diǎn)包括：

　?、賹徍思{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。首先審查取得增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，然后審查票面開(kāi)具的內(nèi)容是否填寫(xiě)齊全正確，稅務(wù)登記證號(hào)是否準(zhǔn)確。取得增值稅專用發(fā)票的實(shí)際金額與增值稅專用發(fā)票版面是否相符。

　　②審核納稅人據(jù)以核算進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致，有無(wú)只有抵扣聯(lián)而無(wú)發(fā)票聯(lián)或者只有發(fā)票聯(lián)而無(wú)抵扣聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。

　　③審核納稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否與購(gòu)貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)。一是核對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍;二是核對(duì)“原材料”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，防止虛開(kāi)、代開(kāi)。

　　(2)對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許依7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核要點(diǎn)：

　　①審核納稅人抵扣票據(jù)的合理、合法性。審核抵扣運(yùn)費(fèi)單據(jù)是否屬于規(guī)定的可抵扣票據(jù)，票面項(xiàng)目是否符合要求。

　?、趯徍思{稅人“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的記賬憑證。審核有無(wú)將不屬于運(yùn)費(fèi)范圍的款項(xiàng)，也計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、蹖徍思{稅人“庫(kù)存商品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等明細(xì)賬。審核單據(jù)所列項(xiàng)目與實(shí)物是否相符。

　?、軐徍思{稅人運(yùn)費(fèi)憑證與有關(guān)資金或存貨類賬戶的核算內(nèi)容的關(guān)系。如果只有運(yùn)費(fèi)憑證，而無(wú)相應(yīng)的資金或存貨則不得抵扣。

　?、輰①?gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額與支付運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較分析。查看有無(wú)異常，重點(diǎn)審核是否屬虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對(duì)相符，才可以抵扣。

　　(4)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額(主要審核收購(gòu)憑證及其上的收購(gòu)數(shù)量和金額)

　　(5)對(duì)進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

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