2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第十一章(6)

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核(了解)

　　三、出口貨物退(免)稅的審核(了解)

　　(一)出口退(免)稅重點(diǎn)審核的產(chǎn)品

　　2006年7月份，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的出口貨物退稅管理的通知》(國稅函[2006]685號(hào))，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了如何加強(qiáng)以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料出口貨物的退稅管理問題，主要包括：皮革、毛皮、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(jí)(或規(guī)格)單價(jià)差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物。特別是體積小、重量輕、價(jià)值高、不同等級(jí)單價(jià)差別大的出口產(chǎn)品，如：皮毛行業(yè)產(chǎn)品。

　　(二)出口企業(yè)業(yè)務(wù)往來、資金流向的審核重點(diǎn)

　　1.外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定

　　在審核外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)出口業(yè)務(wù)的購貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等，屬下列異常情況的，必須嚴(yán)格審核;

　　(1)貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將出口貨物的價(jià)款付給供貨方，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者;

　　(2)出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人;

　　(3)收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致;

　　(4)在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的;

　　(5)在外貿(mào)企業(yè)母子公司關(guān)系及借權(quán)、掛靠關(guān)系等問題的界定，應(yīng)實(shí)事求是，區(qū)別對(duì)待。

　　2.生產(chǎn)企業(yè)的管理規(guī)定

　　生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司(總廠)與成員企業(yè)(分廠)間關(guān)系的確定可按行業(yè)管理的分工掌握。

　　工貿(mào)企業(yè)在批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍內(nèi)，收購非成員企業(yè)貨物出口，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]165號(hào))第6條有關(guān)視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定范圍的，可以辦理退稅。

　　(三)出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理規(guī)定

　　1.符合出口關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件(前面已講過)

　　2.出口關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行備案管理制度

　　3.關(guān)聯(lián)交易出口企業(yè)的審核重點(diǎn)

　　(1)生產(chǎn)型出口企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來應(yīng)審核的重點(diǎn)

　?、偕a(chǎn)型出口企業(yè)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來審核重點(diǎn)

　　a.從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)出口產(chǎn)品情況

　　b.從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)大宗原材料、零部件情況

　?、谏a(chǎn)型出口企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來審核重點(diǎn)

　　a.審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)和數(shù)量是否異常。

　　b. 審核與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間開展的加工貿(mào)易，其購進(jìn)料件的價(jià)格、出口成品的價(jià)格、數(shù)量、毛利率是否異常。

　　其余內(nèi)容簡單了解

　　四、納稅審核報(bào)告

　　報(bào)告中應(yīng)明確闡述下列問題：(注意多選)

　　1.納稅審核的重點(diǎn)范圍。主要的會(huì)計(jì)賬戶和原始憑證。

　　2.納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。包括確認(rèn)問題的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，有關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)處理和原始憑證，以及確認(rèn)問題的稅法、稅收政策依據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定等。

　　3.提出切實(shí)可行的建議。針對(duì)問題確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額及解決辦法，對(duì)有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.提出改進(jìn)措施。在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理和有關(guān)計(jì)稅資料稽核工作的具體措施。

　　5.納稅審核報(bào)告的日期。

　　6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。

　　7.注冊稅務(wù)師的簽章。

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