2012年稅務代理實務 預習指導：第八章(7)
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(五)特殊銷售方式中的稅務處理
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特殊銷售方式 |
企業(yè)所得稅中的相關處理 |
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售后回購銷售商品 |
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 |
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以舊換新銷售商品 |
按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 |
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各種折扣與折讓 |
（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 | |
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（3）銷售折讓：已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 | |
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買一贈一方式組合銷售商品 |
不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 |
(六)所得來源地的規(guī)定
(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;
(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;
(3)轉讓財產所得：
?、俨粍赢a轉讓所得按照不動產所在地確定;
?、趧赢a轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定;
?、蹤嘁嫘酝顿Y資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;
(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
【例題?多選題】(2009年)
下列有關來源于中國境內、境外所得的確定原則的表述中，正確的有( )。
A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定
B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定
C.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定
D.股息所得按負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定
E.不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定
【正確答案】AC
企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二(1)
成本費用明細表(教材168-169頁)
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行次 |
項 目 |
金 額 |
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1 |
一、銷售（營業(yè)）成本合計（2＋7＋12） |
4,060,000.00 |
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2 |
（一）主營業(yè)務成本（3＋4＋5＋6） |
4,000,000.00 |
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3 |
（1）銷售貨物成本 |
3,500,000.00 |
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4 |
（2）提供勞務成本 |
500,000.00 |
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5 |
（3）讓渡資產使用權成本 |
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6 |
（4）建造合同成本 |
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7 |
（二）其他業(yè)務成本（8＋9＋10＋11） |
60,000.00 |
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8 |
（1）材料銷售成本 |
40,000.00 |
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9 |
（2）代購代銷費用 |
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10 |
（3）包裝物出租成本 |
20,000.00 |
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11 |
（4）其他 |
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12 |
（三）視同銷售成本（13＋14＋15） |
0.00 |
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13 |
（1）非貨幣性交易視同銷售成本 |
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14 |
（2）貨物、財產、勞務視同銷售成本 |
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15 |
（3）其他視同銷售成本 |
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16 |
二、營業(yè)外支出（17＋18＋……＋24） |
100,000.00 |
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17 |
1.固定資產盤虧 |
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18 |
2.處置固定資產凈損失 |
50,000.00 |
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19 |
3.出售無形資產損失 |
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20 |
4.債務重組損失 |
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21 |
5.罰款支出 |
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22 |
6.非常損失 |
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23 |
7.捐贈支出 |
50,000.00 |
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24 |
8.其他 |
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25 |
三、期間費用（26＋27＋28） |
492,000.00 |
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26 |
1.銷售（營業(yè)）費用 |
170,000.00 |
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27 |
2.管理費用 |
300,000.00 |
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28 |
3.財務費用 |
22,000.00 |
◆本附表各欄次的數(shù)據(jù)來源;
3-6行的數(shù)據(jù)來自“主營業(yè)務成本明細賬”
8-11行的數(shù)據(jù)來自“其他業(yè)務成本明細賬”
13-15行的數(shù)據(jù)根據(jù)相關明細賬分析填寫
17-24行的數(shù)據(jù)根據(jù)“營業(yè)外支出明細賬”填寫
26-28行的數(shù)據(jù)直接根據(jù)會計上相對應的明細賬數(shù)據(jù)填寫。
◆本附表與主表的聯(lián)系;
“第2行主營成本+第7行其他成本”的合計數(shù)計入主表第2行“營業(yè)成本”中;
注意： “第12行視同銷售成本”，這一欄數(shù)據(jù)在附表3《納稅調整表》中第12-15行反映。
第16行“營業(yè)外支出”填入主表第12行;
第26行“銷售費用”填入主表第4行;
第27行“管理費用”填入主表第5行;
第28行“財務費用”填入主表第6行。
◆這張附表與其他附表的聯(lián)系;
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