2012年稅務代理實務 預習指導：第八章(2)

　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：$lesson$

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

　　企業(yè)取得的來源于境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　[例8-1]某工業(yè)企業(yè)2008年損益類有關數(shù)據(jù)如下：(有變動)

　　◆主營業(yè)務收入500萬元，主營業(yè)務成本400萬元

　　◆其他業(yè)務收入20萬元，其他業(yè)務成本6萬元

　　◆營業(yè)稅金及附加1.2萬元

　　◆銷售費用17萬元，其中廣告費、業(yè)務宣傳費15萬元(2007年有未抵扣完的廣告費25萬元，未抵扣完的業(yè)務宣傳費2萬元)。

　　◆管理費用30萬元，其中業(yè)務招待費2萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用10萬元。

　　◆財務費用2.2元(其中利息收入3萬元，向銀行借款100萬，支付利息5萬元，手續(xù)費支出0.2萬元)

　　◆營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益5萬元

　　◆營業(yè)外支出10萬元，其中通過市民政局向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金5萬元

　　◆投資收益--國債利息收入5萬元。

　　◆準予扣除的成本費用中包括全年工資費用200萬元，企業(yè)年平均從業(yè)人數(shù)30人;

　　◆實際發(fā)生職工福利費支出30萬元

　　◆職工教育經(jīng)費支出5.5萬元

　　◆工會經(jīng)費4萬元(已取得工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù))

　　◆折舊費20萬元(其中2008年以前購置的設備按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計提各類固定資產(chǎn)的折舊;2008年6月購置汽車1輛，原值20萬元，電腦5臺，原值2.5萬元，按5%保留殘值，折舊年限3年計算)

　　需要計算2008年度該企業(yè)應納的企業(yè)所得稅。

　　【解析】

　　先計算出會計利潤：

　　(500+20)-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(萬元)

　　1. 收入類調(diào)整項目

　　國債利息收入屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額5萬元。

　　2.扣除類調(diào)整項目

　　工資：從2008年起，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資費用可以稅前扣除，故不用調(diào)整，并作為三項費用的扣除標準的基數(shù)。

　　(1)職工福利費：實際發(fā)生30萬，按稅法規(guī)定，可以按不超過工資的14%據(jù)實扣除，即在=200×14%=28萬限額內(nèi)扣除，超標準2萬元，應納稅調(diào)增2萬元。

　　(2)職工教育經(jīng)費：按工資的2.5%據(jù)實扣除，限額是5萬元，實際列支5.5萬元，超標準0.5萬元，應納稅調(diào)增0.5萬元。

　　(3)工會經(jīng)費：按工資的2%扣除，且要取得《工會撥繳款專用收據(jù)》本題沒有超標準，也拿到了合法的票據(jù)，故不用調(diào)整。

　　(4)業(yè)務招待費：按實際發(fā)生額的60%，且不超過收入的千分之五扣除，本題實際發(fā)生2萬元，60%的金額就是1.2萬元，收入的千分之五為=(500+20)*0.5%=2.6萬元，取二者的較小值，即1.2萬元稅前扣除，故調(diào)增0.8萬元。

　　(5)廣告費與業(yè)務宣傳費：2008年起按收入的15%稅前據(jù)實扣除，基數(shù)是主營業(yè)務收入加其他業(yè)務收入加視同銷售的收入，本題為500+20=520，乘以15%得78萬元，今年實際發(fā)生15萬，故2007年未抵扣完的25萬允許扣除，應調(diào)減25萬但根據(jù)新企業(yè)所得稅相關規(guī)定，業(yè)務宣傳費是不能結轉(zhuǎn)到以后年度的，故這2萬元不允許做納稅調(diào)減。

　　(6)捐贈支出：企業(yè)通過公益性社會團體，縣級以上人民政府及其部門向地震受災地區(qū)的捐贈未超過63.6×12%=7.632萬元，允許在當年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

　　(7)利息支出，企業(yè)向金融機構的借款利息支出準予稅前扣除。

　　(8)加計扣除：新產(chǎn)品研發(fā)費用可以按實際發(fā)生額再加計扣除50%，即5萬元。

　　3.資產(chǎn)類調(diào)整項目

　　按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對小汽車的折舊年限最低是4年，電子設備是3年，故應該調(diào)整汽車的折舊費用：20*(1-5%)/36*6-20*(1-5%)/48*6=0.7917(萬元)

　　匯總納稅調(diào)增額：2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)

　　匯總納稅調(diào)減額：5+25+5=35(萬元)

　　2008年應納所得稅所得額：63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)

　　2008年應納企業(yè)所得稅稅額：326917*25%=81729.25(元)

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