2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(1)

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)

　　本章在《稅務(wù)代理實務(wù)》中處于主導(dǎo)地位，是考試的重點章，內(nèi)容多，難度大。在歷年考試中，單項選擇題、多項選擇題、簡答題和綜合分析題的形式均有。2006年以后分值約在22～24分。考慮到本章在《稅務(wù)代理實務(wù)》中的地位，以及今年企業(yè)所得稅內(nèi)容的變化，分值約在20～25分左右。$lesson$

　　本章教材變化 :

　　(1)對納稅人代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法”中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善和修正

　　(2)對154頁例8-1公益性捐贈的數(shù)額進(jìn)行了修訂

　　本章涉及內(nèi)容中，《稅法Ⅱ》教材主要變化：

　　(一)企業(yè)所得稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn);轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額

　　(2)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　(3)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　(4)符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

　?、俳邮芷渌麊挝换蛘邆€人捐贈的收入;

　　②除《企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

　?、郯凑帐〖壱陨厦裾?、財政部門規(guī)定收取的會費;

　　④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

　?、葚斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　(5)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　(6)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

　?、倨髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　?、谄髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

　　(7)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　?、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

　　②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　條件一：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　條件二：企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　(8)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　(9)①企業(yè)以前年度(包括2008年以前)發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除。

　　②可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

　?、燮髽I(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　?、芷髽I(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　(10)企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。

　　(11)企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅的處理(見《稅法Ⅱ》P28)

　　(12)從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(13)企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

　　(14)境外所得抵免稅額的計算：見《稅法Ⅱ》P51-52

　　(A)在計算“中國境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額”時所適用的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為25%。(P51)

　　(B)當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。(P51)

　　(15)自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)、個人所得稅

　　(1)個人轉(zhuǎn)租的房屋租金應(yīng)按財產(chǎn)租賃所得計征個人所得稅，如有合法憑據(jù)，可以扣除自支付的租金，

　　(2)自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個人所得稅。(共三類，見《稅法Ⅱ》P204)

　　(3)企業(yè)年金的個稅計算方法。

　　A、為按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定自愿建立的補充養(yǎng)老保險。

　　B、個人繳費部分，不得在當(dāng)月工資，薪金計稅時扣除。

　　C、企業(yè)繳費計入個人帳戶的部分應(yīng)單獨視為一個月薪金，不扣除任何費用。

　　D、對企業(yè)按季度，半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均做為一個月的工資，薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

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