2012年稅務代理實務 預習指導：第七章(19)

　　(三).用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品抵扣問題$lesson$

　　(1)可以抵扣的稅款是以“生產領用”數量為準的，而不是直接以外購的應稅消費品含有的消費稅;

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初買價-期末買價+當期購進買價

　　(2)消費稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。

　　(3)消費稅征稅稅目中，酒及酒精;高檔手表;游艇;小汽車這四個大稅目不存在抵扣問題。

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產的妝品：

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石：

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的巳稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油：

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅術制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅實術地板為原料生產的實木地板。

　　(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　(5)根據《稅法一》中的規(guī)定，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

　　(四)自產自用應稅消費品

　　(1)連續(xù)生產應稅消費品的不納稅;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消費稅的產品生產中)，應該于移送使用時納稅。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，視同銷售時的銷售額確定原則：

　　①按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　?、跊]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題?簡答題】某酒廠以自產特制糧食白酒3000斤發(fā)放給職工，每斤白酒成本20元，無同類產品售價。計算應納消費稅和增值稅(成本利潤率為10%，消費稅稅率為30%)。

　　2009月1日1日后

　　①應納消費稅：

　　從量征收的消費稅=3000×0.5=1500(元)

　　從價征收的消費稅=[20×3000×(1+10%)+1500]÷(1-20%)×20%=16875(元)

　　(注：組價中包含從量征收的消費稅)

　　應納消費稅=1500+16875=18375(元)

　?、谠鲋刀?{[20×3000×(1+10%)+1500]}÷(1-20%)×17%=13068.75(元)

　　若此業(yè)務為2009年1月1日前

　?、賾{消費稅：

　　從量征收的消費稅=3000×0.5=1500(元)

　　從價征收的消費稅=20×3000×(1+10%)÷(1-20%)×20%=16500(元)

　　(注：組價中不含從量征收的消費稅)

　　應納消費稅=1500+16500=18000(元)

　?、谠鲋刀?20×3000×(1+10%)÷(1-20%)×17%=8976(元)

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