2012年稅務(wù)代理實務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(18)

　　第二節(jié) 消費稅納稅申報代理實務(wù)$lesson$

　　一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　計稅方法：

　　從價定率：應(yīng)稅銷售額×適用稅率 (消費稅的適用稅率一般在試卷中會給)

　　從量定額：應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記 啤酒、黃酒、成品油)

　　復(fù)合計稅：從價+從量;主要涉及：①卷煙;②糧食白酒;③薯類白酒。

　　(一)、銷售額的確定

　　①消費稅應(yīng)稅銷售額的確定基本與增值稅的不含稅收入銷售的確定是相同的，即包含不含增值稅的銷售收入以及價外費用(價外費用一般作為價稅合計處理，征稅時，要折算成不含增值稅的應(yīng)稅收入);

　　但同時滿足2個條件的代墊運費可以不作為增值稅、消費稅的計稅基數(shù)：

　　(1)運費發(fā)票開具給購買方;

　　(2)銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　?、凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理通知》國稅函[2009]380號的主要規(guī)定：

　　1.為保全稅基，自2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　2.銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。

　　銷售公司、購銷公司是指專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。

　　包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費用，并負責(zé)銷售白酒。

　　3.白酒消費稅最低計稅價格核定標(biāo)準如下：

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

　　4.已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。(取高者)

　　5.已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。

　?、蹖?yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(很重要)

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　(二)、課稅數(shù)量的確定

　　(1)自設(shè)的，非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)消費品，按門市部對外銷售數(shù)量為準;

　　(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量;

　　(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準;

　　(4)進口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準。

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