2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(20)

　　(五).委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品$lesson$

　　委托加工業(yè)務(wù)中，受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　【例題•簡(jiǎn)答題】(2009年)

　　某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測(cè)算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬(wàn)元，而如果委托另一長(zhǎng)期合作企業(yè)生產(chǎn)，對(duì)方收取的加工費(fèi)用也為50萬(wàn)元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對(duì)外銷售價(jià)均為260萬(wàn)元。

　　問(wèn)題：假定成本、費(fèi)用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用，分別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、企業(yè)利潤(rùn)，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。

　　(提示：消費(fèi)稅稅率為30%)

　　(一)自行生產(chǎn)的消費(fèi)稅=260×30%=78(萬(wàn)元)

　　自行生產(chǎn)方式下的利潤(rùn)=260-100-50-78=32(萬(wàn)元)

　　(二)委托加工的消費(fèi)稅=(100+50)÷(1-30%)×30%=64.29(萬(wàn)元)

　　收回委托加工的物資直接銷售，不再計(jì)征消費(fèi)稅，但相應(yīng)的消費(fèi)稅也不能抵扣，要計(jì)入化妝品的銷售成本中;

　　委托生產(chǎn)方式下利潤(rùn)=260-100-50-64.29=45.71(萬(wàn)元)

　　故從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，企業(yè)利潤(rùn)看二個(gè)指標(biāo)看，委托加工方式都是更優(yōu)的選擇，從節(jié)約稅款的角度分析，應(yīng)該選擇委托加工為宜。

　　(六).兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)分別核算，分別計(jì)稅;

　　(2)未分別核算，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅組成成套消費(fèi)稅銷售的，從高計(jì)稅。

　　(七).出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，(生產(chǎn)企業(yè)不退消費(fèi)稅)分兩種情況處理：

　　【注意】對(duì)消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)免征就不存在退的問(wèn)題了，外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)入生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)品時(shí)，繳了消費(fèi)稅，所以，才退消費(fèi)稅。

　　(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率

　　【注意】這里應(yīng)該是出廠價(jià)，而不是出口銷售價(jià)。(以合同為準(zhǔn))

　　(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

　　【注意】這里是購(gòu)入數(shù)量或者報(bào)送出口數(shù)量。

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