2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(9)

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額的計(jì)算方法$lesson$

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)，即FOB價(jià)，習(xí)慣也稱之為“裝運(yùn)港船上交貨”。

　　相對(duì)應(yīng)，出口業(yè)務(wù)中，還有一種用的比較多的交易方法是CIF價(jià)：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(指從國(guó)內(nèi)起運(yùn)港口運(yùn)輸?shù)劫?gòu)買方港口的保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi))+傭金。

　　(2)出口貨物退稅率不一定等于貨物購(gòu)買時(shí)的稅率，大多貨物的退稅率要低于購(gòu)買時(shí)的稅率，故存在征退稅率差的問題，這個(gè)稅率差的處理是免、抵、退計(jì)算測(cè)試中的重點(diǎn)。

　　2.免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：

　　基本公式

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：征、退稅率差

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡(jiǎn)化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差-免稅購(gòu)入原材料價(jià)格×征退稅率差

　　這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　A.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　B.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會(huì)計(jì)科目一樣，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　公式2：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　會(huì)計(jì)分錄：參閱第六章第一節(jié)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)子目的講解。

　　注意：公式2為正數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為貸方余額時(shí))時(shí)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理;

　　公式2為負(fù)數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為借方余額時(shí))，而且有出口業(yè)務(wù)時(shí)，才存在計(jì)算出口退稅問題。

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