2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)指導(dǎo)：第七章(8)

　　【例題•單選題】(2007年)$lesson$

　　下列項(xiàng)目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是( )。

　　A.貨運(yùn)發(fā)票上注明的手續(xù)費(fèi)

　　B.貨運(yùn)發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)

　　C.貨運(yùn)發(fā)票上注明的保險(xiǎn)費(fèi)

　　D.貨運(yùn)發(fā)票上注明的建設(shè)基金

　　【答案】D

　　【解析】增值稅法規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　【例題•多選題】(2008年)

　　增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物取得的符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的收費(fèi)項(xiàng)目中，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括( )。

　　A.運(yùn)費(fèi) B.保險(xiǎn)費(fèi) C.建設(shè)基金

　　D.過(guò)磅費(fèi) E.裝卸費(fèi)

　　【答案】AC

　　【解析】根據(jù)增值稅暫行條列的規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，其他的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他附加一律不準(zhǔn)扣除。

　　【例7-1】

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)原材料100噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款(不含稅)50000元;另支付運(yùn)輸費(fèi)用2500元，取得普通發(fā)票。

　　(2)外購(gòu)輔助材料50噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款(不含稅)25000元，當(dāng)月企業(yè)基建工程領(lǐng)用10噸。

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)需要，進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元，已納關(guān)稅20000元。但進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)已經(jīng)丟失。

　　(4)銷(xiāo)售外購(gòu)的原材料30噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入20000元。

　　(5)銷(xiāo)售產(chǎn)品500件，每件價(jià)稅合計(jì)為234元，用自備汽車(chē)運(yùn)輸，向買(mǎi)方收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，包裝費(fèi)2020元。

　　(6)用上述產(chǎn)品100件發(fā)放職工福利。

　　假設(shè)：上述各項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)貨物的增值稅稅率均為17%。

　　根據(jù)以上條件，計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。

　　第一筆業(yè)務(wù)是正常的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，注意運(yùn)費(fèi)按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅即可;

　　(50000×17%+2500×7%);

　　第二筆業(yè)務(wù)注意基建工程領(lǐng)用應(yīng)稅材料要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，或者只抵扣40噸的進(jìn)項(xiàng)稅;[25000×17%×(50-10)/50]

　　第三筆業(yè)務(wù)考查二個(gè)點(diǎn)，一是進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征的增值稅是以“關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅”為計(jì)稅基數(shù)，本題中，無(wú)消費(fèi)稅，但有關(guān)稅，故在海關(guān)環(huán)節(jié)需要計(jì)繳的增值稅是(100000+20000)*17%;但是由于進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)已經(jīng)丟失，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　第四筆業(yè)務(wù)銷(xiāo)售正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按不含稅收入直接乘以適用稅率即可。

　　第五筆業(yè)務(wù)考查的是價(jià)稅合計(jì)如何進(jìn)行分離，注意收取的價(jià)外費(fèi)用也是作為含有增值稅的收入處理的：(500×234+5000+2020)/(1+17%)×17%

　　第六筆業(yè)務(wù)考查的是用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工做福利，需要視同銷(xiāo)售處理，基數(shù)按本期的正常售價(jià)確定，故這筆業(yè)務(wù)需要確定銷(xiāo)項(xiàng)稅：100×234/(1+17%)×17%;

　　(例7-2為2009年歷年試題，前面第六章已經(jīng)講過(guò))

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　小規(guī)模納稅人的征收率：從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　?、?小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)或者制造產(chǎn)品的征收率為3%。

　?、?小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅率減按2% 征收。

　　③ 小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)舊貨減按3% 稅率征收。

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